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第2章旅游企业会计核算的基础知识【学习目标】通过本章的学习，使学生掌握会计要素的划分，明确旅游企业会计科目的内容，进而掌握账户的概念、复式记账的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。【重点与难点】会计等式中各个会计要素之间的关系、会计科目和账户的概念，以及复式记账的方法。2.1会计等式2.2账户与复式记账2.3会计凭证2.4会计账簿2.1会计等式•2.1.1会计基本等式•①资产＝权益•②资产＝负债＋所有者权益•③资产一负债＝所有者权益•④收入一费用＝利润•⑤资产＝负债＋（所有者权益＋利润）•＝负债＋（所有者权益＋收入—费用）•＝负债＋所有者权益＋收入—费用•会计等式：资产＝负债＋所有者权益。反映了企业会计要素之间的内在联系，反映了企业财务状况和经营成果，是建立复式记账、编制会计报表的理论基础。2.1.2经济业务的对会计等式的影响•（1）经济业务的发生，引起资产类项目之间此增彼减，增减金额相等（如业务①）。•（2）经济业务的发生，引起负债或所有者权益类项目此增彼减，增减金额相等（如业务②）。•（3）经济业务的发生，引起资产类项目和所有者权益类项目同时增加，双方增加的金额相等（如业务③）。•（4）经济业务的发生，引起资产类项目和负债或所有者权益类项目同时减少，双方减少的金额相等（如业务④）。2.2账户与复式记账2.2.1会计科目及其分类•1、设置会计科目的意义•企业为了全面、系统、分类地核算和监督各项经济活动，以及由此引起资金的增减变动情况，就必须结合经营管理的需要，通过设置会计科目对会计要素的具体内容进行科学的分类。•2、会计科目的分类：•1）按会计科目所反映的经济内容不同，可以分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目六类。•2）按照会计科目所反映会计信息的详细程度不同，可以分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目又称一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类的项目，明细分类科目是指根据核算与管理的需要对某些会计科目所作的进一步分类，按照其分类的详细程度不同又可分为子目和细目，子目又称二级科目，细目又称三级科目。2.2.2会计账户•1、会计账户的意义•账户是按照会计科目设置的，用以分类记录经济业务，整理、汇集会计数据资料，提供会计核算指标具体数据的一种工具。•2、账户的结构•在实际工作中，账户的结构即格式设计一般包括以下内容：（1）账户的名称，即会计科目；（2）日期和摘要，即经济业务发生时间和内容；（3）凭证号数，即账户的来源和依据；（4）增加、减少的金额及余额。•3.账户基本结构•账户的结构：是指账户的格式。•账户在结构上划分为两个基本部分，一部分记增加，一部分记减少。•在借贷记账法下，将两部分称为左方和右方，左方为借方，右方为贷方。•借方账户名称贷方•上图所示格式也称“丁”字型账户•2.2.3复式记账法•复式记账法是从单式记账法发展起来的，它是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。复式记账法的主要特征是：（1）对每一项经济业务都必须至少在两个账户上相互联系地进行分类记录，并形成科学的记账规则；（2）对记录的结果可以进行试算平衡，以检查账簿记录、计算是否基本正确。•2.2.4借贷记账法•1、记账符号•借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号来记录和反映经济业务发生引起会计要素增减变化及其结果的一种复式记账方法。•“借”和“贷”都具有双重含义，即“借”既表示资产类、成本费用类账户的增加，又表示负债类、所有者权益类、收入类、损溢类账户的减少；“贷”既表示负债类、所有者权益类、收入类、损溢类账户的增加，又表示资产类、成本费用类账户的减少。•2、记账规则•（1）分析经济业务的性质，根据经济业务的内容，确定它所涉及的账户类别（资产、负债、所有者权益、收入、费用）。•（2）确定经济业务涉及哪几个账户，应在哪个账户中反映增加，哪个账户中反映减少。•（3）根据账户的结构，确定哪个账户记借方，哪个账户记贷方。•3、会计分录•会计分录简称分录，是在记账前对每一项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录。会计分录应采取先借后贷、左右错开的排列方式。会计分录是登记账簿的依据，会计分录的正确与否，直接影响到账户记录的正确性，影响到会计信息的质量。•编制会计分录的步骤如下：•（1）经济业务发生后，首先分析确定影响哪几个会计要素，是增加还是减少？•（2）根据要素性质，确定应借记或贷记的方向。•（3）根据会计科目表，确定具体影响哪几个会计科目。•（4）检查分录中借、贷方向和金额。•4、试算平衡•试算平衡就是根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则要求，检查各账户记录是否基本正确。•期初余额＋本期增加发生额—本期减少发生额＝期末余额•账户期末余额计算公式：•资产类账户期末余额＝期初余额十本期借方发生额—本期贷方发生额负债和所有者权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额•资产类账户的余额：是借方发生额大于贷方发生额的差额，称为借方余额。•负债和所有者权益类账户的余额：称为贷方余额。2.3会计凭证2.3.1会计凭证的意义•（1）记录经济业务，提供记账依据。•（2）明确经济责任，强化内部控制。•（3）监督经济活动，保障合法权益。2.3.2会计凭证的种类•1、原始凭证•1）原始凭证的基本内容•（1）原始凭证的名称，如发票、收据、领料单、收料单等•（2）填制原始凭证的日期；•（3）接受原始凭证的单位名称或个人姓名；•（4）经济业务的内容，如发票上的购货品名、规格、计量单位、购货数量和金额等；•（5）填制单位和填制人员及其他有关人员签名盖章；•（6）原始凭证的编号；（7）凭证附件。•2）原始凭证的种类•①自制原始凭证。•②外来原始凭证。•3）原始凭证填制的基本要求•（1）记录真实•（2）内容完整•（3）书写清楚•（4）手续完备•（5）编号连续•（6）填制及时•4）原始凭证的审核•（1）审核原始凭证的真实性、合法性•（3）审核原始凭证的及时性•（2）审核原始凭证的完整性、正确性•2、记账凭证•1）记账凭证的内容•（1）记账凭证的基本内容•①记账凭证的名称，如“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”；•②填制记账凭证的日期；•③记账凭证的编号；•④经济业务的内容摘要；•⑤应借、应贷的会计科目及金额；•⑥记账标记；•⑦所附原始凭证张数、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或盖章。2）记账凭证的填制要求•（1）记账凭证的名称。主要包括收款凭证、付款凭证、转账凭证等，收支业务量不多的单位，也可通用一种记账凭证。•（2）填制凭证的日期和凭证的编号。原则上按收到原始凭证的日期填写，并将发生日期填入摘要栏。记账凭证编号时应分别写明“字”和“号”。“字”表示记账凭证的种类，如：收款凭证、付款凭证、转账凭证的“字”前可分别简写为“收”、“付”、“转”。“号”是指各种记账凭证的编号。•（3）会计科目、借款方向和金额。应填明记账户的名称、方向和金额，以便作为记账的依据。记账凭证中可编制一借一贷、一借多贷或多借一贷的会计分录，保持账户对应关系的清晰。•（4）经济业务的内容摘要。摘要栏应填明经济业务的要点，通常只填写能正确概括会计分录中对应账户的业务事项，如系收、付业务则应写明涉及的对方单位名称和业务单据（如发票、收付款单据）的号码，便于核实。•（5）应附原始凭证的张数。除结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有填制所依据的全部原始凭证，并在记账凭证午注明所附原始凭证的张数，以便查核记账凭证记录的正确性。•（6）填制、审核、会计主管等有关人员的签名或签章。对收款凭证和付款凭证必须先审核，然后再办理收、付款业务。此外，在收款凭证、付款凭证上还需要出纳分别在收付款凭证上加盖“收讫”、“付讫”戳记并签章，以免重收、重付。3）记账凭证的审核•（1）内容是否真实•（2）分录是否正确。•（3）书写是否正确•（4）项目是否填列齐全2.4会计账簿2.4.1会计账簿的意义和种类1、会计账簿的意义(1)可以为经营管理提供系统、完整的会计信息（2）可以反映各项财产物资的增减变动情况，为财产物资的安全完整提供必要的数据资料（3）考核经营成果，进行业绩评价•2）会计账簿的种类•（1）会计账簿按用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。•（2）会计账簿按其外表形式不同，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。2.4.2会计账簿的设置和登记规则•1、账簿的基本内容•1．封面。标明单位和账簿名称及会计年度等信息。•2.扉贝。填制账簿的启用日期和截止日期、页数、册次、经管账簿人员一览表和签章，会计主管人员签章，账户目录等。•3．账页。账页可以有多种形式，但一般应包括下列基本内容：•(1)账户的名称；•(2)记账日期栏；•(3)凭证种类和号码栏•(4)摘要栏；•(5)金额栏；•(6)总页数和分户页数等。2、账簿的登记规则•1）会计账簿登记的规则•2）错账更正规则•（1）划线更正法，•（2）红字更正法，又称红字冲账法或红字订正法•（3）补充登记法又称补充更正法，即用增记金额更正错账的方法。•3）会计账簿登记的方法•(1)日记账的格式和登记方法•（2）明细分类账的格式和登记方法•①三栏式明细分类账。•②多栏式明细分类账。•③数量金额式明细账•(3)总分类账的格式和登记方法（4）总分类账和明细分类账户的平行登记方法•①同时期登记。对发生的经济业务，应根据会计凭证，在同一会计期间记入有关总分类账户及其所属明细分类账户。•②同方向登记。对发生的经济业务，记入有关总分类账户的借贷方向，应与记入它所属明细分类账户的借贷方向一致。•③同金额登记。对发生的经济业务，记入有关总分类账户的金额，应与记入它所属的明细分类账户的金额之和相等。2.4.3对账与结账•1.对账•（1）账证核对是将各种账簿记录与有关记账凭证、原始凭证进行核对。•（2）账账核对是将各种账簿之间具有勾稽关系的数据进行核对。•（4）账实核对是将各种财产物资的账面余额与实存数额进行核对。•（3）账表核对是将每一会计期间的会计报表中的数字同据以编制会计报表的账户数字进行核对。•2.结账•结账指会计在会计期末对账簿记录进行结算的账务处理工作。持续经营和会计分期是会计核算的基本前提。为了把持续不断的经济活动按照会计期间分期归纳和总结，就要定期编制财务会计报表来反映特定会计期间的财务状况和经营成果。3、结账的方法•①每月末进行月结时•②每季末进行季结时•③年终进行年结时