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1第三章复试记账的运用——产品制造企业基本业务的会计核算第一节产品制造企业的主要经济业务核算概述第二节资金筹集过程的会计核算第三节产品生产准备过程的会计核算第四节产品生产过程的会计核算第五节产品销售过程的会计核算第六节财务成果的核算2理解：相关账户的结构和特点。熟练应用：企业经营过程各个阶段主要业务会计分录的编制。全局性掌握：能够把所有阶段的业务联系起来，为企业编制会计报表作准备。3第一节企业主要经济业务核算概述一、产品制造企业的资金循环二、产品制造企业的主要经济业务1、资金筹集的经济业务；2、生产准备的经济业务；3、产品生产的经济业务；4、产品销售的经济业务；5、财务成果计算与分配的经济业务。4第二节资金筹集过程的会计核算企业筹资的渠道有多种：投资者投入从银行等金融机构借入向其他单位借入这两种为主要形式5一、向投资者筹集资金的核算（一）向投资者筹集资金•注册资本：指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。•实收资本：指企业在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本。资金筹措的方式：现金或实物；有形或无形。6（二）向投资者筹集资金业务应设置的会计账户1、“银行存款”账户2、“无形资产”账户3、“实收资本”账户（三）会计核算并举例7投资的是货币资金：例3-1借：银行存款贷：实收资本投资的是实物资产：例3-2借：资产类账户贷：实收资本（全新的资产以发票价为入账金额，旧资产以评估价或协议价）投资的是无形资产：例3-3借：无形资产贷：实收资本（一般以评估或协议价为入账金额）8二、向债权人筹集资金的核算1、短期借款与长期借款的区别（1）时间：以一年为限；（2）用途：短期：企业临时现金周转；长期：为某项目（工程）。2、向债权人筹集资金业务核算的会计账户（1）“短期借款”账户（2）“长期借款”账户9取得借款时：例3-4借：银行存款贷：短期借款利息的核算：例3-4采用预提法借：财务费用贷：应付利息直接确认法，于支付利息时：借：财务费用贷：银行存款本金的偿还：借：短期借款贷：银行存款10第三节产品生产准备过程的核算一、固定资产购入业务的核算末固定资产的原始价值余额：在借方，反映期原始价值贷方：减少固定资产的原始价值借方：增加固定资产的（一）固定资产购置核算应设置的会计账户1、“固定资产”的账户2、“在建工程”的账户未完工工程的实际支出余额：在借方，反映尚的实际成本贷方：结转已完工工程中发生的全部支出借方：建造和安装过程111、不需要安装固定资产按购入的实际成本入账，直接记入“固定资产”账户的借方（例3-6）（二）固定资产购入会计核算实例122、需要安装固定资产应通过“在建工程”账户核算，首先将其购进时支付的成本以及安装时发生的安装费用记入“在建工程”账户的借方。待安装工程完工交付使用时，应按安装工程的全部支出（即实际成本），从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。（例3-7和例3-8）13二、原材料供应过程的会计核算（一）原材料及其成本原材料是工业企业在生产经营过程中为耗用而储存的流动资产，属于存货的一种。企业储备的原材料，通常都是向外单位采购来的。企业因为采购材料而发生的各项耗费，通常称为采购费用。采购费用包括材料的买价、支付的运杂费、运输途中的合理损耗、整理挑选费用、税金和其他费用。不同的采购费用，会计上有不同的处理：其中买价和税金(主要指关税)一般直接计入各种材料的采购成本；其它各项采购成本要看是直接成本还是间接成本。141.“在途物资”：用以核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用借：购入材料的买价和采购费用贷：验收入库的材料采购成本余：借余,表示在途材料的采购成本应按材料类别设置明细分类帐（二）应设置的账户152、“原材料”：用以反映和监督各种材料的增减变动情况借：验收入库的各种材料的成本贷：已领用的材料成本余：借余，表示库存的各种材料成本应按原材料的品种和规格，设置明细分类帐163、“应交税费——应交增值税”借：购进材料时缴纳的增值税贷：销售产品收取增值税时三级科目：进项税和销项税17增值税的负担者是最终的消费者，目前我国实行生产型增值税，即购买固定资产的增值税计入固定资产的成本，不能在税前抵扣。增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，则应该转化为不含税价进行价税分离：增值税税率含税价不含税价1增值税=不含税率*增值税率增值税与企业利润没有关系184、其他科目“应付帐款”、“预付帐款”、“应付票据”、“银行存款”、“库存现金”等19（二）供应阶段的主要核算1、购料，支付(或欠付)买价、各类采购费用和进项税典型的分录为：（例3-9、3-11、3-13）借：在途物资应交税费——应交增值税——进项税贷：银行存款（应付帐款等）202、所购材料验收入库借在途物资贷借原材料贷按实际采购实际采成本予以结转购成本典型会计分录：（例3-15）借：原材料贷：在途物资21（三）材料采购成本的计算买价：直接计入该材料的采购成本采购成本直接费用：计入采购成本采购费用间接费用：进行分配分配步骤：1、确定分配标准（重量、体积、买价）2、计算分配率3、进行分配，总重量等）分配标准总额（总体积应分配的采购费用总额分配率22如：同时购入甲材料和乙材料，甲材料3000kg，买价4000元；乙材料4000kg，买价3000元，支付共同采购费用700元。要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分配标准进行分配。按重量分配：分配率=700/(3000+4000)=0.1元/kg甲材料分配额：0.1☓3000=300元乙材料分配额：0.1☓4000=400元按买价分配：分配率=700/(4000+3000)=0.1甲材料分配额：0.1☓4000=400元乙材料分配额：0.1☓3000=300元23产品生产过程核算的主要内容为：生产过程中生产费用的发生、归集和分配产品成本的计算第四节产品生产过程的会计核算生产费用：企业在一定时期内发生的，用货币额表现的生产耗费。（如：发生的材料、人工和机器设备等固定资产的磨损耗费）241、“生产成本”：反映生产阶段中成本、费用的主要账户。企业为生产产品而发生的一切生产费用，最后都要归集到这个账户中借：生产发生的各种成本、费用贷：验收入库的产品实际成本余：借余，尚未完工的在产品成本应按产品类别设置明细帐一、应设置的账户252、“制造费用”：反映为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的帐户借：登记发生的全部制造费用贷：登记转入“生产成本”借方由各产品负担的制造费用月末一般无余额263、应付职工薪酬用来核算企业应付职工的各种薪酬情况，反映和监督企业与职工薪酬资结算情况的帐户借：本月实际支付的职工薪酬贷：本月结算的应付职工薪酬余额：借余，表示本月实发薪酬大于应付薪酬的差额，即为多付的薪酬；贷余，表示本月应付薪酬资大于实发薪酬的差额，即应付未付的薪酬274、“库存商品”：反映已经生产完工，并已验收入库的可以出售的产成品的实际成本借：入库产成品实际成本贷：已销售产品实际成本余：借余，库存产品的实际成本应按产品类别设置明细帐28车间领用原材料投入生产；计算和分配职工薪酬；计提固定资产累计折旧；分配制造费用产品完工结转实际生产成本其他业务二、生产阶段的主要核算291、领用原材料，投入生产典型分录：（例3-16）借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料302、分配职工薪酬典型分录：（例3-17）借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬313、计提累计折旧典型分录：（例3-22）借：生产成本制造费用管理费用贷：累计折旧4、分配制造费用典型分录：（例3-24）借：生产成本——1产品生产成本——2产品贷：制造费用325、产品完工入库典型分录：（例3-25）借：库存商品贷：生产成本6、其他的一些业务33三、制造费用的分配分配步骤：1、分配标准（工资、工时等）2、计算分配率3、进行分配分配标准之和待分配的制造费用总额分配率34如：某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造费用8000元，其中甲产品的生产工时为200小时，乙产品的生产工时为600小时；另外，支付给生产甲产品的工人工资为3000元，支付给生产乙产品的工人工资为5000元。要求：分别按照生产工时和工人工资在甲、乙产品之间分配制造费用。按工时分配：分配率=8000/（200+600）=10元/小时甲产品分配的制造费用=10☓200=2000元乙产品分配的制造费用=10☓600=6000元按工资额分配：分配率为：8000/（3000+5000）=1甲产品分配的制造费用=1☓3000=3000元乙产品分配的制造费用=1☓5000=5000元35四、产品生产成本的计算产品生产成本，又称产品制造成本，是指制造业企业生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用总和。产品生产成本计算是指将生产过程中发生的，应计入产品成本的生产费用，按照产品品种或类别进行归集和分配计算出各种产品的总成本和单位成本。制造成本法产品生产成本计算方法完全成本法36（一）产品生产成本计算的一般程序确定成本计算对象（一般按产品品种）确定成本计算期（一般按月计算）确定成本项目（料、工、费）正确归集和分配生产费用将费用在完工产品和在产品之间进行分配设置和登记费用、成本明细账，编制成本计算表37（二）生产成本明细帐项目产量原材料职工薪酬制造费用合计月初在产品成本本月生产费用生产费用累计结转完工产品成本完工产品单位成本月末在产品产本38第五节产品销售过程的会计核算39一、应设置的帐户1、“主营业务收入”：反映企业所有的产品销售收入借：登记转入“本年利润”贷：已实现主营业务收入2、“主营业务成本”：反映已经售出的产品生产成本借：售出产品的成本贷：期末转入“本年利润”403、“营业税金及附加”反映已经售出的产品所负担的税金及附加借：售出产品的税金及附加贷：期末转入“本年利润”4、其他账户如：“应交税费——应交增值税”、“应收账款”、“应收票据”和“预收帐款”等。41二、销售阶段的主要核算1、出售产品，收到(或应收)销售收入、销项税借主营业务收入贷预收帐款以不含税售价银行存款计算的收入应收帐款应收票据应交税费－应交增值税(销项税)42借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税）典型分录：(例3-26、3-27、3-28、3-30）432、发生产品销售费用和税金及附加银行存款等销售费用销售费用典型分录：（例3-32）借：销售费用贷：银行存款等44借：营业税金及附加贷：应交税费典型分录：（例3-33）应交税费－应交营业税营业税金及附加营业税营业税453、期末，结转已售产品生产成本借：主营业务成本贷：库存商品库存商品借主营业务成本贷已售产品生产成本典型分录：（例3-34）46三、产品销售成本的计算本期生产产成品数量期初结存产成品数量本期生产产成品总成本期初产成品总成本单位产品销售成本本期生产产成品数量期初结存产成品数量本期生产产成品总成本期初产成品总成本单位产品销售成本本期产品销售成本=本期产品销售数量*单位产品销售成本47第六节财务成果的会计核算一、利润的组成利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出利润是企业在一定期间生产经营活动的最终成果48二、帐户设置1、“其他业务收入”：反映和监督企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入借：期末转入本年利润贷：本期发生的各项其他业务收入期末无余额492、“其他业务成本”：用以核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，借：本期发生的各项其他业务支出贷：期末转入“本年利润”帐户期末无余额3、“销售费用”：反映企业在销售产品过程中发生的运输、装卸、包装、保险、广告等费用借：已经发生的费用贷：转入“本年利润”504、管理费用指行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、坏帐损失、房产税、劳动保险费等。管理费用发生的费用期末转入本年利润期末余额0借：