第三章 利润表分析2

2020/6/181第三章利润表分析第一节利润表相关知识第二节利润表相关项目分析第三节利润表比率分析第一节利润表相关知识一、利润表分析的意义二、利润表的结构三、利润表的编制方法2020/6/182一、分析的意义1、利润表的含义又称损益表，收益表，是反映企业在一定期间经营成果的财务报表。了解企业的经营业绩，是一张“动态”的会计报表，反映利润的实现过程。2、理论基础平衡理论—“收入－费用＝利润”确认基础—以“交易法”确认会计利润，遵循会计原则2020/6/183特点：实际发生经济业务所获得收入与费用的差额建立在历史成本基础上建立在会计分期假设基础上建立在收入实现基础上建立在配比原则基础上2020/6/1843、利润表的作用（1）可以了解和分析企业的经营成果和获利能力。通过收入与成本费用的比较，可以了解生产经营的成果;资金的投入与产出的比例关系,了解资金的周转情况和盈利水平。（2）可以为经营管理者进行未来经营决策提供依据。通过分析各项构成以及与前期的比较，发现问题，找出原因。（3）可以预测企业未来经营的盈利能力和发展趋势。通过分析前后期企业营业利润、投资收益和营业外收支的增减变动情况，可以预测企业未来的获利趋势。2020/6/185二、利润表的结构1、单步式是将全部收入减去全部的成本费用就得出本期利润。所表示的都是未经加工的按性质分类的原始资料。其优点是比较简单、明了、又易于编制，而且这种格式对一切收入和费用同等对待，不分先后，可避免使人误认为收入与费用的配比有先后顺序。缺点是无法直接获得一些有意义的资料，不便于分析利润的构成。2020/6/1862、多步式是将利润表的内容作多项分类，相关收入与相关费用进行配比，分别计算出不同业务的结果，然后上下相加减计算确定本期的利润总额和净利润。第一步计算得出营业利润，目的是考核营业活动的获利能力；第二步计算得出利润总额，目的是考核企业的综合获利能力；第三步计算得出净利润，目的是考核最终获利能力。多步式利润表的优点是便于对企业利润形成的渠道进行分析，明确盈利的主要因素，使管理有针对性；同时也有利于不同企业之间的比较；还可以预测企业未来的盈利能力。2020/6/187表现方式——以“多步式”和“损益满计观”列示利润“本期营业观”是将不属于本期营业活动收支项目不列入收益表，列入利润分配表。如以前年度损益调整、营业外收支等，许多国家采用折中做法，将以前年度损益调整不列入收益表“损益满计观”是将全部收支均列入损益表。三、利润表的编制方法所有的发生额项目均按照各项目的发生额直接填列。2020/6/188第二节利润表相关项目分析一、收入项目分析二、成本费用项目分析三、利润项目分析2020/6/189一、收入的分析1、收入的确认分析2、营业收入的增长情况分析3、营业收入的构成分析4、营业收入失真的手法2020/6/1810销售商品的收入的确定：#在下列条件均能满足时确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3、与交易相关的经济利益能够流入企业；4、相关的收入和成本能够可靠地计量。1、收入的确认分析2020/6/1811#企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入；年度资产负债表日及以前售出的商品，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后调整事项处理，调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。#在分期收款销售方式下，应按合同约定的收款日期分期确认收入。2020/6/1812#代销商品应分别以下情况确认收入1、视同买断方式，是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。在这种销售方式下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。2、收取手续费方式，是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。2020/6/1813#商品需要安装和检验的销售，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。#附有销售退回条件的商品销售，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。2020/6/1814#分期预收款销售，若销售方在收到最后一次付款时才交货，则预收的贷款作为一项负债，不能确认收入，待交付商品时再确认营业收入。#订货销售，应在商品交付给购买方时确认营业收入的实现，预收的货款作为一项负债。#以旧换新销售，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。#企业采用销售并再购回（非新旧交换交易），是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回这批商品。在这种情况下，通常不应当确认收入2020/6/1815#在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。#如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。#当以下条件均能满足，劳务交易的结果能够可靠地估计时确认收入：（一）劳务总收入和总成本能够可靠地计量；（二）与交易相关的经济利益能够流入企业；（三）劳务的完成程度能够可靠地确定。提供劳务收入的确定2020/6/1816在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日对收入分别以下情况予以确认和计量：1、如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；2、如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本，作为当期费用，确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额，作为当期损失；3、如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。2020/6/1817#利息和使用费收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：1.与交易相关的经济利益能够流入企业；2.收入的金额能够可靠地计量。#利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定；#使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。让渡资产使用权而发生的收入2020/6/1818第一步，计算营业收入增长额和增长率。营业收入增长额=本期实际营业收入-基期收入营业收入增长率=营业收入增长额÷基期收入第二步，计算销售量变动对营业收入的影响。销售量增长率=∑（产品实际销售量×基期单价）÷∑（产品基期销售量×基期单价）-1销售量变动对营业收入的影响=基期营业收入×销售量增长率第三步，计算价格变动对营业收入的影响价格变动对营业收入的影响=营业收入增长额-销售量变动对营业收入的影响2、营业收入的增长情况分析2020/6/1819第一步：计算营业收入增长额=244100-226000=18100第二步：计算销售数量变动产生的影响上期销售数量、上期单价计算的收入=226000本期销售数量、上期单价计算的收入=250×50+450×240+100×1200=240500销售数量变动的影响=240500-226000=145002020/6/1820方法一：第三步：计算销售单价产生的影响本期销售数量、上期单价计算的收入=240500本期销售数量、本期单价计算的收入=244100销售单价变动的影响=244100-240500=3600方法二：第一步：计算营业收入增长额=244100-226000=18100第二步：先计算销售数量增长率=（240500-226000）÷226000=6.416%再计算销售数量变动的影响=226000×6.416%=14500第三步：计算销售单价产生的影响=18100-14500=36002020/6/1821营业收入分析不仅要研究总量，而且还应该分析其结构及其变动情况，以了解企业的经营方向和会计政策选择。营业收入构成分析可主要从主营收入与其他收入、现销收入与赊销收入的结构进行。（1）通过对主营收入与其他收入的构成情况的分析，可以了解企业的经营方针、方向及效果，进而可以分析、预测企业的持续发展能力。如果一个企业的主营收入结构较低或者不断下降，其发展潜力和前景显然值得怀疑。3、营业收入的构成分析2020/6/1822（2）现销收入与赊销收入的构成受企业的产品适销程度、企业竞争战略、会计政策选择等多个因素的影响。通过对二者结构及其变动情况的分析，可以了解与掌握企业产品销售情况及其战略选择，分析判断其合理性。当然，在市场经济条件下，赊销作为商业秘密并不要求企业披露其赊销收入情况，所以，这种分析方法更适合于企业内部分析。2020/6/1823记录伪造收入虚构交易对象开始，虚构原材料购入发票、伪造材料购入合同、材料运输入库单据、材料出库单据、产品生产班组和记录、产品入库单据、销售合同、销售发票单据、产品出库单据、产品运输单据、银行存款对账单、银行存款调节表、纳税单据、产品外销报关单、国际信用证、国外交易方，控制制度和管理制度等所有需要的凭证和文件。这样的虚假交易和事项输出的会计信息，即使经验丰富的专业人员，有时也难以洞察其踪迹。4、营业收入失真的手法2020/6/1824记录伪造收入在会计报表中会出现这样一些特征(1)净利润迅速增长，或者波动幅度很大．(2)毛利率与同行业的竞争对手比较出奇的高，或者出现不正常波动。(3)产能不合理，收入水平超过了企业应有的负荷能力。(4)资产结构异常，比如应收账款迅速增长．(5)财务状况、经营成果表现虽然正常，但与历史比较仍属于巨大改善．2020/6/1825提前确认收入在实务中，提前记录收入可能表现为这样几种情况：(1)有服务意向或服务合同，服务尚未提供时记录收入。(2)货物尚未发出时，记录收入。(3)货物已经发出，但销售合同规定的接受条款还未满足时记录收入．(4)货物已经发出，但对方没有条件支付货款记录收入。提前确认并记录收入，会计报表可能出现这样的特征：应收款项与收入比较，增长速度更快，应收账款的周转率下降，回收期延长。2020/6/1826记录有问题的收入(1)改变会计截止期操纵收入(2)把非营业资金转化为营业收入(3)放宽信用政策扩大销售增加收入(4)通过收购兼并运作增加收入(5)利用投资收益等一次性所得规划利润2020/6/1827案例3——“银广夏”伪造收入“银广夏”通过虚构交易原始凭证，记录大量伪造的收入。1994年6月17日，广厦银川)实业股份有限责任公司以“银广夏A”的名字在深圳证券交易所挂牌上市交易。从1999年开始，“银广夏”通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件、伪造金融票据等手段，虚构交易，虚增巨额利润7.71亿元，其中1998年虚增1776万元、1999年虚增1.78亿元、2000年虚增5.67亿元、2001年上半年虚增894万元。“银广夏”的造假手法是这样的：2020/6/18281998年；(1)银广夏的子公司在房产销售协议解除后，不注销销售收入，导致会计结果包含了虚假收入和利润．(2)配股资金虚假利息冲减财务费用。1999年：(1)虚假购入原材料：虚构了北京的两家商贸有限公司、一家实用技术研究所，作为原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料，并私下购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，伪造了这几家单位的销售发票和“天津广夏”发往这几家单位的银行汇