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1第三章账户与复式记账法2第一节会计科目一、会计科目的概念（一）定义会计科目，简称科目，是对会计对象(即会计要素)按经济内容进行分门归类,每一类别的名称即为会计科目。为了全面、系统、分类地核算各项经济业务以及引起的各会计要素的增减变动，需要根据会计要素分别设置会计科目，使会计要素的内容具体化、系统化。3二、设置会计科目的原则全面反映会计要素的内容；符合宏观管理和微观管理的需要；兼顾灵活性和统一性；科目设置简洁、编号规范，具有可操作性；兼顾稳定性和适应性。4第二节账户一、设置账户的必要性会计账户是指具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。设置账户的意义设置账户是会计核算的一种专门方法，正确地设置和运用账户，把各种经济业务的发生情况，以及由此而引起的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润各要素的变化，系统地、分门别类地进行监督和核算，以提供各种会计信息，对于加强宏观、微观经济管理具有重要意义5会计科目与会计账户的区别与联系会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目；会计账户是根据这种分类，按照一定的结构特点，连续不断地记录经济业务，反映会计要素具体内容增减变化及其结果，为经济管理提供数据资料的一种手段。但两个是不同的概念，它们之间既有联系又有区别。6联系：账户是根据会计科目设置的，会计账户的名称就是会计科目。它们所反映的经济内容也是相同的。主要区别：会计科目仅仅是对会计要素具体内容进行分类的标志，而会计账户还具有一定的结构、格式。由于账户是根据会计科目设置的，并按照会计科目命名，也就是说会计科目是账户的名称，两者完全一致，因而在实际工作中，人们大多将两者作为同义语来理解，互相通用，不加区别。7二、账户的基本结构要研究账户的基本结构，首先应了解账户的完整结构。一个完整的账户应由一定的格式和内容所组成。一个完整的账户结构应包括的内容包括：1、账户名称（会计科目）；2、经济业务发生的日期；3、经济业务的简单说明（摘要）；4、本期的增加额、减少额和余额；5、账户记录所依据凭证号。8在会计账户中，一般将其用来登记增加额、减少额和余额的那部分格式结构称之为账户的基本结构。一个会计账户一般能够提供四个金额要素，图示如下：银行存款左方右方期初余额10000.00本期增加5000.00本期增加2000.00本期增加额合计7000.00期末余额8000.00本期减少1000.00本期减少4500.00本期减少3500.00本期减少额合计9000.009三、总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户的关系（一）联系1、二者所反映的经济内容相同。2、登记账户的原始依据相同。（二）区别1、反映经济内容的详细程度不一样。2、作用不同。总账是对明细账的综合，对所属明细账起着统驭作用，明细账是对总账的补充，起详细说明的作用。10总账与明细账的平行登记（一）定义：指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总账账户，另一方面要登记该总账所属的各有关明细账账户。(二)要点：1、依据相同2、同期登记3、方向一致4、金额相等。（三）平行登记的方法。11第三节复式记账一、记账方法记账方法是在账簿中登记各项经济业务的方法，有单式记账法和复式记账法两种。单式记账法是指发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。单式记账法是一种简单、不完整的记账方法。它不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。12二、复式记账法复式记账法是指发生的每一项经济业务，都必须用相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。理论依据：资产=负债+所有者权益根据会计方程式的要求分析判断如何记账,并根据会计方程式检验记账结果是否正确。13记账基础也称会计处理基础，是指确定收入和费用归属期间的标准。收付期间和归属期间分类1、权责发生制也叫应收应付制，是以款项的应收应付作为标准来处理经济业务，确定本器收入和费用的一种会计处理基础。强调经营成果的计算。适用：工业企业。142、收付实现制又叫现金收付基础，是以款项的实际收付的日期作为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用的一种会计处理基础。强调财务状况的切实性。适用：行政事业单位15三、借贷记账法借贷记账法是以“借”“贷”作为记符号，反映各项会计要素增减变化情况的一种记账方法。它是各种复式记账方法中应用最广泛的一种方法。它大约起源于12-15世纪封建社会开始瓦解、资本主义开始萌芽的意大利，到15世纪已逐步形成比较完备的借贷记账法、1494年意大利数学家巴其阿勒的《算术、几何、比及比例概要》，全面介绍了意大利的复式记账法。从此借贷记账法就逐渐流传于西欧，并风行于全世界。16一）记账符号—借贷1)表示记账方向“借”,账户的借方记录,借项,简称为借.“贷”,账户的贷方记录,贷项,简称为贷.在借贷记账法中,账户的左方规定为借方,右方规定为贷方.“借(或贷)X账户”,即表示应在该账户左方(或右方)作出记录.2)表示记账对象价值量的增加或减少的变化.一个账户中借(贷)表示增(减),这由账户模式决定.17二）账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方，但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。1、资产、负债、所有者权益类账户的结构181）、资产类账户的结构借方库存现金贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额期末余额借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额--贷方本期发生额192）、负债、所有者权益类账户的结构借方短期借款贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额期末余额贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额--借方本期发生额202、收入、费用、利润类账户结构由于收入、利润可理解为所有者权益的增加，费用可理解为资产形态的转化，所以收入、费用、利润三者的结构可简易表示为下图：借方贷方费用的增加收入、利润减少或结转费用的期末余额收入、利润增加费用减少或结转收入、利润的期末余额一般无余额21借方账户模式总图贷方资产、费用+资产、费用-负债权益收入利润-负债权益收入利润+资产余额负债权益余额22三）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是有借必有贷，借贷必相等。例1、用银行存款购买材料2000元。银行存款原材料借贷借贷2000元2000元例2：向银行借入短期借款100000元，直接偿还应付账款。借短期借款贷借应付账款贷10000010000023例3：企业接受投资者投资一台设备，价值20000元。借实收资本贷借固定资产贷2000020000例4：用银行存款归还长期借款30000元借银行存款贷借长期借款贷300003000024四）会计分录1、对应账户运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成应借、应贷的相互关系，这种关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户。2、会计分录定义：会计分录就是指标明某项经济业务应借应贷账户名称及其金额的记录。25会计分录要素：1、一组对应的记账符号：借、贷；2、所涉及的两个或两个以上的账户的名称：会计科目；3、借贷双方的相等金额：数字。26会计分录的一般格式1、先借后贷；2、借贷要分行写，并且文字和金额都要错开一个字节或数个字节；3、在有多借或多贷的情况下，要求借方或贷方账户的文字和金额必须对齐。27例1：用银行存款购买材料2000元。借：原材料2000贷：银行存款2000例2：向银行借入短期借款100000元，直接偿还应付账款。借：应付账款100000贷：短期借款100000例3：企业接受投资者投资一台设备，价值20000元。借：固定资产20000贷：实收资本2000028例4：公司用银行存款38000元购入材料5000元，固定资产33000元。借：原材料5000固定资产33000贷：银行存款38000例5：公司购买了一台不需要安装的新设备，价款48080元，用银行存款48000元、现金80元支付。借：固定资产48080贷：银行存款48000库存现金8029种类1）简单会计分录：指一个账户借方只同一个账户贷方发生对应关系的会计分录。即一借一贷的会计分录。2）复合会计分录：指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系的会计分录。五）试算平衡为了保证一定时期内发生的经济业务在账户中登记的正确性，需要在一定时期终了时，根据会计等式的“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，对账户记录进行试算平衡。30平衡公式：全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本期贷方发生额合计全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计借贷记账法的优点1、账户对应关系清楚2、试算平衡简便。3、设置账户比较简便。31第三章完