“营改增”对不同行业税负影响

浅析“营改增”对不同行业的税负影响摘要：所谓“营改增”就是营业税改增值税，从本质上来说，营业税改增值税的根本目的并不仅仅是为了减税，而是在于避免各个行业中出现反复征税的现象。虽然如此，“营改增”仍然属于减税措施的一种，它能够为各行业各企业创造更加有利的税负环境，对于推动我国经济持续稳定发展也具有十分重要的意义。本文简述了“营改增”实施的现实意义，并分析了“营改增”实施之后对不同行业的税负影响。关键词：营改增；行业；税负；影响中图分类号：f221文献标识码：a文章编号：1001-828x（2013）02-0-01一、“营改增”实施的现实意义首先，“营改增”的试点实施健全了我国的税务制度，并且优化了税制结构，在一定程度上降低了企业的纳税负担，经济发展方式也有所转变，“营改增”的实施同时促进了经济结构调整，它是我国经济发展的必然结果。其次，“营改增”的实施理顺了增值税抵扣链条，有效的减少了企业重复纳税的现象，体现了税负公平原则，使我国的税务制度更加科学合理。最后，“营改增”的实施标志着我国税务制度的改革方向，同时也给我国的财务制度改革提供了先进经验，使企业的财务管理机制不断创新以适应环境变化的需求。二、“营改增”对不同行业税负的影响（一）“营改增”对建筑行业税负的影响“营改增”实施后，建筑企业一般纳税人销项税税率为6%，小规模纳税人征收率为3%，“营改增”有利于建筑企业降低税负，增加盈利水平。首先，由于建筑企业的成本主要是建筑材料及施工设备，在“营改增”前，采购该部分材料及设备时已交的进项税不能抵扣，造成了营业税、增值税等税负的重复征收。其次，“营改增”前建筑企业利润表上收入为含税收入，“营改增”后为不含税收入，不含税收入=含税收入/（1+增值税税率），建筑企业增值税税率为11%，体现在利润表上的收入将减少9.91%；再次，“营改增”后，原来不能抵扣而计入成本的购进原材料的进项税从成本中分离出来，使营业成本降低。假设原材料及进项税税率为17%，则成本降低比例约为14.53%；最后，建筑企业购置固定资产的进项税可以抵扣，大幅度降低了固定资产采购成本，减少了固定资产入账价值，折旧期限内每年的折旧费用也有一定程度降低，从而增加企业以后年度的营业利润。因此“营改增”也调动了建筑企业购买固定资产的积极性，促使建筑企业技术改造和设备更新换代，调整企业资产结构，进一步提高竞争实力。（二）“营改增”对交通运输业税负的影响交通运输业的成本主要包括工资、材料、燃料、电力和固定资产折旧等，但交通运输基础设施、运载工具、装卸设备及生产用房屋等投资巨大，固定资产折旧在交通运输成本中占有较大的比例。对于正在快速发展的交通运输企业来讲，由于其在快速发展期需要大量购置固定资产，产生大额可抵扣的进项税，“营改增”后将减轻其实际税负；对于已发展到一定规模、处于平稳发展时期的交通运输企业来讲，由于“营改增”前购置的大量固定资产的进项税不能抵扣，而之后相当长的时间内也不会大量购置固定资产，当期可抵扣的进项税较少，“营改增”后税负将有所增加。对于处于平稳发展的交通运输企业，可以将落后的设备、运输工具尽快出售，购置技术较为先进的更能提高企业经营效率的资产，这样既能够增加当期可抵扣进项税，又能激励企业尽快淘汰落后设备，提高生产能力和安全系数。（三）“营改增”对邮电通信及文化体育业税负的影响“营改增”实施之前，邮电通信及文化体育业的特点是前期固定资产投入很大，待公司步入正轨正常运营后，固定资产的投入规模不会太大。因此对于这类企业来讲，“营改增”很可能会导致企业实际税负增加。该类企业“营改增”前缴纳3%的营业税，而营改增后的一般纳税人要按11%的税率缴纳增值税。以邮电通讯业为例，“营改增”前后税差达到8%，只有当期产生足够多的可抵扣进项税，才可能使企业实际承担的税负不会大于“营改增”前税负。假如某企业营业收入100亿元，“营改增”前需缴纳营业税3亿元。“营改增”后，销项税额为：100/1.11*11%=9.91亿元。因此只有在进项税额大于6.91亿元时税负才不会增加。也就是说，企业当期采购成本中至少有40.65（6.91/17%）亿元并产生6.91元的可抵扣进项税时，税负才能与“营改增”前持平。但这对于前期投入较大、后期投入稳定的企业来说存在一定困难。因此“营改增”会增加处于稳定增长期的邮电通信及文化体育类企业的实际税负。（四）“营改增”对现代服务业的税负影响这里提到的现代服务业主要指的是研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、验证咨询服务等行业。在“营改增”之前，服务行业税率为5%。“营改增”后，除有形动产租赁服务外，其他现代服务业小规模纳税人按照3%征收率计算，相比原来营业税率减少两个百分点，其税负减少幅度较大；一般纳税人按照6%的税率计算增值税，税率增加一个百分点。“营改增”后，由于征税基数下降，即使没有任何可抵扣的进项，6%的增值税实际相当于5.66%的营业税，较“营改增”前增加幅度不大。除有形动产租赁服务外的现代服务业，只要能够取得相当于总收入0.66%的可抵扣进项税，实际税负就不会增加。假设某现代服务业企业营业收入1000万元，“营改增”前应交营业税50万元，“营改增”后销项税为：1000/1.06*6%=56.60万元，两者差额6.6万元。因此企业当期只需采购38.82万元的原材料或设备（6.6/0.17）并能产生6.6万元的可抵扣进项税即可。对于年收入将近1000万元的企业来讲，每年采购几十万的原材料或者设备不会有压力。根据以上分析，“营改增”会减轻除有形动产租赁服务外现代服务业的实际税务负担。有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁，都适用17%的税率和3%的征收率，“营改增”前适用5%的税率。有形动产租赁服务企业往往在租赁前投入较大，先购置或建造金额较大的固定资产，然后分期收取租赁收入。如果在“营改增”实施前的进项税大部分不能抵扣，则该部分资产出租收入按照17%的税率计算销项税，实际税负较高，但在“营改增”后新业务的实际税负会降低。三、结语目前，我国正处在加快经济发展方式转变的关键阶段，积极发展现代服务行业等第三产业，对于促进我国经济结构调整以及提升综合国力有非常深刻的意义。“营改增”实施之后，不仅有利于我国财税制度的科学发展，同时对于促进社会专业化分工和产业融合都会起到重要作用。另外，“营改增”之后将会使我国企业纳税成本得到一定程度的降低，对于优化投资结构和消费结构，推动我国国民经济持续健康发展都将发挥巨大作用。