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经济基础——财政第十三章财政收入学习重点:1.财政收入及其分类，财政集中度与宏观税负。2.税收的基本含义与特征，税制要素，税收分类，拉弗曲线与征税的限度。3.税负转嫁的方式，影响税负转嫁的因素。4.国债的基本含义，国债的种类，国债的政策功能，国债的负担与限度，李嘉图等价定理，国债的制度，国债市场的功能，加强政府性债务管理。•一、财政收入的含义与分类（一）财政收入及其分类1.财政收入的含义：为履行政府职能、实施公共政策、提供公共物品与服务需要而筹集的一切资金的总和。•2.政府收入的分类：（1）IMF的标准有4种：税收、社会缴款、赠与收入、其他收入。（2）我国2007年收支分类改革，将政府收入分为6类：税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入。其中，非税收入包括8款：政府性基金收入、专项收入、彩票资金收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源有偿使用收入、其他收入等。•【例题·多选题】根据国际货币基金组织2001年《政府财政统计手册》的分类标准，政府的主要收入来源渠道包括（）。A.税收B.社会缴款C.非税收入D.赠与收入及其他收入E.债务收入•『正确答案』ABD•3.衡量财政收入的不同口径（1）最小口径：税收收入（2）小口径：税收收入＋非税收入（纳入财政预算）①不包括政府债务收入、专款专用的社会缴款等；②最常用的一个财政收入口径，我国统计年鉴中对外公布的财政收入就是这个口径。（多选、单选）（3）中口径：财政预算＋社会保障缴费收入（4）最大口径：全部政府收入•【例题·单选题】衡量财政收入具有不同的口径，我国统计年鉴中对外公布的财政收入是指（）。A.大口径B.中口径C.小口径D.最小口径•【例题·多选题】小口径是最为常见的一个财政收入口径，它包括（）。A.税收收入B.政府债务收入C.社会缴款D.纳入财政预算的非税收入E.全部的政府收入•『正确答案』AD（二）财政集中度与宏观税负1.财政集中度：又称宏观税负，是指国家通过各种形式，从国民经济收支环流中截取并运用的资金占国民经济总量的比重。2.衡量宏观税负的口径：（1）税收收入/GDP；（2）财政收入（一般预算收入）/GDP；（3）（财政收入（一般预算收入）＋政府性基金收入＋国有资本经营预算收入＋社会保障基金收入）/GDP。•3.当前中国的宏观税负水平及其合理性评估与发达国家相比，我国税收收入占GDP的比重并不高；但若将构成财政收入的各种收入加总计算，我国财政收入占GDP的比重超过30%，并不算低。第三节行政事业单位国有资产管理•二、税收（一）税收的基本含义与特征税收是政府为实现其职能的需要，凭借政治权力，依照法定标准，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。•（二）税收的基本特征：（1）税收的强制性税收的强制性是指政府以社会管理者的身份，直接凭借政治权力，通过法律形式对社会产品实行强制征收。（2）税收的无偿性无偿性是税收本质的体现，是区分税收收入与其它财政收入形式的重要特征。•（3）税收的固定性通过法律形式预先规定征税对象、税基及税率等要素，税收征纳双方依法执行。•【例题·单选题】税收的基本特征包括强制性、无偿性和（）。A.效益性B.准确性C.固定性D.公开性•（三）拉弗曲线与征税的限度•拉弗曲线是对税率与征税收入或经济增长之间关系的形象描述。其基本含义是：保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。拉弗曲线提示各国政府：征税有“禁区”，要注意涵养税源。•2017.关于拉弗曲线的说法，正确的是（）。•A.拉弗曲线描述了通货膨胀率与税收收入或经济增长之间关系•B.拉弗曲线描述了税率与国内生产总值之间关系•C.拉弗曲线描述了通货膨胀率与国内生产总值之间关系•D.拉弗曲线描述了税率与税收收入或经济增长之间关系•【答案】D•三、税负转嫁•1、含义：税负转嫁是指纳税人在缴纳税款后，通过各种途径将税收负担全部或部分转移给他人的过程。也就是说最初缴纳税款的法定纳税人不一定是该税收的最后负担者。税收负担转嫁的最后结果形成税负归宿（补：税负归宿表明全部税收负担最后是由谁来承担的）。•2、税负转嫁的方式前转又称顺转或向前转嫁纳税人将其所纳税款通过提高其所提供商品的价格方法，向前转移给商品的购买者或者最终消费者负担的一种形式。前转是税收转嫁最典型和最普遍的形式，多发生在流转税上。后转，又称逆转或向后转嫁在纳税人前转税负存在困难时，纳税人通过压低购入商品或者生产要素进价的方式，将其缴纳的税收转给商品或者生产要素供给者的一种税负转嫁。混转，也称为散转纳税人既可以把税负转嫁给供应商，又可以把税负转嫁给购买者，实际上是前转和后转的混合方式。这种转嫁方式实践中比较常见。消转纳税人用减低征税物品成本的办法使税负从新增利润中得到抵补，通过经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润来抵消税负。实际上税负并没有转嫁，而是由纳税人自己负担了。消转是一种特殊的税负转嫁形式。旁转也叫侧转，纳税人将应负担的税负转嫁给购买者或者供应者以外的其他人负担。税收资本化也称“资本还原”生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。税收资本化主要发生在土地和收益来源较具永久性质的政府债券等资本物品的交易中，税收资本化是现在承担未来的税收，最典型的就是对土地交易的课税。税收资本化是税收后转的一种特殊形式。但与税收后转在转嫁媒介与转嫁方式上存在明显不同。①税负后转借助的是一般消费品，而税收资本化借助的是资本品；②税负后转是在商品交易时发生的一次性税款的一次性转嫁，税收资本化是在商品交易后发生的预期历次累计税款的一次性转嫁。•3、影响税负转嫁的因素1）应税商品供给与需求的弹性。商品的供给与需求弹性是决定税负转嫁状况的关键因素。①如果需求弹性较大，供给弹性较小，则税负将主要由纳税人自己承担，商品不容易转嫁。②如果需求弹性较小，供给弹性较大，税负将主要由他人负担，商品较易转嫁。2）课税商品的性质。一般情况下：①对生产必需品的课税，因对其消费是必不可少的，需求弹性小，税负容易转嫁。②对非生活必需品课税，因对其消费不是必不可少的，需求弹性大，税负不易转嫁•3）课税与经济交易的关系。与交易有关的税种可以转嫁。•4）课税范围的大小。一般情况下：（1）课税范围越广泛，越不容易对商品的购买者产生替代效应，使需求缺乏弹性，课税商品价格的提高变得比较容易，税负容易转嫁；（2）课税范围越狭窄，越容易对商品的购买者产生替代效应，使需求具有弹性，课税商品价格的提高变得艰难，税负难以转嫁。此外，税负转嫁情况如何还与商品的竞争程度有关。•2017.关于税负转嫁的说法，正确的是（）。•A.对非生活必需品的课税，税负容易转嫁•B.课税范围越狭窄，税负越容易转嫁•C.对需求弹性小的商品课税，税负容易转嫁•D.与经济交易无关而直接对纳税人课征的税，税负容易转嫁•【答案】C•四、国债•1、含义：国债即国家债务，通常是指一国中央政府作为主体，依据有借有还的信用原则取得的资金来源，是一种有偿形式的、非经常性的财政收入。与私债务相比，国债由于有政府信用的担保、风险小、又被称为“金边债券”。•2、国债的种类1）按照国债发行地域不同，可将国债分为内债和外债。举借国内债务不会因借债而增加国内资金总量，举借外债可以在一定时期内增加本国可支配的资金总量。2）按借入债务到偿还债务的时间长短划分：短期国债――――1年以内的，最典型的短期国债形式是国库券。中期国债――――1～10年的长期国债――――10年以上•3）根据利率的变动情况可将国债分为固定利率国债与浮动利率国债。4）根据国债能否在证券市场流通，可将国债分为上市（流通）国债与非上市（非流通）国债。一般情况下，能够上市流通的国债多为中短期国债，不能上市流通国债多为长期国债。•5）根据国债债务本位的不同，可将国债分为货币国债与实物国债。①货币国债是指以货币为债务本位发行的国债。政府举借的是货币，归还的也是货币。②实物国债以实物作为债务本位发行的国债。可以避免因货币贬值给债权人带来损失，一般是在存在高通货膨胀时采用。我国1950年发行的“人民胜利折实公债”就属于实物国债。•2017.自1981年我国恢复发行国债以来，没有实行过的国债发行方式是（）。•A.行政摊派•B.定向购买•C.承购包销•D.招标发行•【參考答案】B•3、国债功能：（1）弥补财政赤字。财政赤字可以通过向中央银行借款；增加税收；发行国债方式弥补。①向中央银行借款弥补赤字会造成中央银行货币供给增加，诱发或加剧通货膨胀。②税收是按税法规定征收的，如果通过提高税率或增加新税种弥补赤字，会对经济发展带来不利影响。③通过发行国债弥补赤字，产生的副作用较小。实质是将属于社会支配的资金在一定时期内让渡给国家使用，是社会资金使用权的单方面、暂时性转移；认购国债的资金基本是社会运动中游离出来的闲置资金，一般不会导致通货膨胀。•（2）筹集建设资金现代社会中，以国债资金来扩大建设规模是发行国债的重要目的之一。（3）调节货币供应量和利率。国债是一种收入稳定，无风险或风险较低的投资工具，因此有“金边国债”之称。政府发行的短期国债，流动性强，被称为“有利息的钞票”，短期国债的发行及买入和卖出，在不少国家中央银行通过在证券市场上买卖国债调节货币供应数量和调节利率。（4）调控宏观经济•4、国债的负担有哪些主体：①认购者负担。国债发行应考虑债权人的应债能力。②债务人负担（政府负担）。政府借债应考虑政府的偿债能力，量力而行。③纳税人负担。不论国债资金的使用方向和使用效益如何，最终还要依赖税收来还债，成为纳税人的负担。④代际负担。如果国债资金运用不善，或者仅用于弥补财政赤字，留给后人的就只是净债务，严重影响后代人的生产与生活。•5、衡量国债限度的绝对指标和相对指标：衡量国债绝对规模有三个指标：•一是国债余额，即历年累积债务的总规模；•二是当年发行的国债总额；•三是当年到期需还本付息的国债总额。•衡量国债相对规模有两大指标：•(1)国债负担率，又称国民经济承受能力，是指国债累计余额占国内生产总值(GDP)的比重。这个指标着眼于国债存量，反映国家累积债务的总规模和整个国民经济对国债的承受能力，是研究控制债务问题和防止出现债务危机的重要依据。一国的GDP值越大，国债负担率越小，则国债的发行空间越大。国际公认的国债负担率的警戒线为发达国家不超过60%，发展中国家不超过45%。•(2)债务依存度，即指当年的债务收入与财政支出的比例关系。反映了一个国家的财政支出有多少是依靠发行国债来实现的。•6、李嘉图等价理论：李嘉图等价定理认为，在某些条件下，政府无论用债券还是税收筹资，其效果都是相同的或者等价的。•7、国债制度：是国家为了管理国债的发行、偿还和交易，调节经济活动，以法律和政策形式所确立的一系列的准则和规范。国债制度一般由发行制度、偿还制度和市场交易制度构成。•8、国债市场的功能•国债市场具有两个方面的功能：1.实现国债的发行和偿还：国家可采用固定收益出售和公募拍卖方式在国债市场的交易中完成发行和偿还国债的任务。2.调节社会资金的运行。•9、加强政府性债务管理•1.我国政府性债务的分类与规模（多选）（1）分类：①政府负有偿还责任的债务：由财政资金偿还②政府负有担保责任的债务：承担连带责任的债务（或有债务）③政府可能承担一定救助责任的债务：债务人出现偿债困难时，政府给予一定救助的债务（或有债务）（2）我国政府性债务风险总体是可控的，但有的地方也存在一定风险隐患。•2.中央政府债务管理制度中央政府债务实行余额管理，报全国人民代表大会或常务委员会审批。•3.地方政府债务管理制度（1）建立规范的政府举债融资机制主体：经国务院批准省、自治区、直辖市政府可以适度举债；市县级政府确需举借债务的由省、自治区、直辖市政府代为举借。政府不得通过企事业单位等举借。•方式：地方政府举债采用政府债券方式。（2）地方政府举债规模的报批：由国务院报全国人民代表大会或其常务委员会批准。（3）对地方政府债务实行规模控制和分类