对固定资产确认与计量方面的探讨

精品资料可编辑修改对固定资产确认与计量方面的探讨【内容提要】固定资产是指企业在日常生产经营过程中使用的单位价值较高，使用年限较长，使用过程中保持原有实物形态的资产。固定资产属于物质资料生产过程中用来改变或影响劳动对象的劳动资料。固定资产是企业资产的重要组成部分，对其确认与计量的质量高低会直接反应在企业的资产负债表和利润表等其他财务报表中，进而影响到各方面对其所做出的判断与决策。固定资产种类繁多、规格不一，对它的确认与计量要更加严谨、科学，与国际标准接轨靠拢。【关键词】固定资产；固定资产确认；固定资产计量至今关于会计确认定义最权威的解释是美国财务会计准则委员会做出的。美国财务会计准则委员会于1984年发表的《企业财务报表的确认和计量》中将会计确认定义为：“确认是将某一项目，作为资产、负债、营业收入、费用等类正式地记入或列入某一个财务报表的过程，它包括同时用文字和描述某一项目，其金额包括在报表总计当中。”对于一笔资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得或发生，还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中予以消除的变动，我国对会计确认定义的研究最有代表性的学者是葛家澍教授，其在《会计学导论》中将会计确认定义为：会计确认是指通过一定的标准，辨认应输入会计信息系统的经济数据，确认这些数据赢加以记录的会计对象的要素，进一步还要明确已经记录和加工的信息是否全部列入会计报表以及如何列入会计报表，会计确认的标准包括：可定义性、应予以确认的项目必须符合财务报表某一要素的定义；计量性具有一个相关的计量属性，可以对其进行稳定可靠的计量；可靠性信息反映是真实的、可核实的、无偏向的；相关性与确认有关的信息能在用户决策中起到至关重要的作用。一、固定资产的确认条件根据《企业会计制度》的规定：企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等，均应作为固定资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应作为固定资产。固定资产的确认除了符合固定资产上述定义、特征外，还应符合以下条件：1、固定资产的确认直接关系到企业的经济利益，所以就要做好对相关的判断工作。如果在确定某一资产是否为固定资产时就先要看其所涉及的相关经济利益有没有流入企业的可能，不能流入企业的话，即使其他条件都符合固定资产的一切要求，也不能被归类为固定资产。2、固定资产确认的另一基本条件是为取得该固定资产而发生的支出能够确切的计量或精品资料可编辑修改合理的估计。如果固定资产在能够满足其他确认条件的同时，可以进行可靠的计量，这样就可以对其进行确认，如果不满足这一条件就不能被确认。二、固定资产计量固定资产计量即确定固定资产的价值，对于客观反映固定资产规模，正确计提固定资产折旧，准确确定产品生产成本及企业经营成果都具有重要意义。（一）初始计量所谓的初始计量就是指固定资产在初期投入的资金，应该按照成本进行前期初始计量。这些前期投入资本是为了企业能顺利运营而购进的一些必备设施、原料等合理支出，其中又分直接支出与间接支出。直接支出主要包括运杂费和包装费等，间接支出包括要承担的借款利息、折旧费等。但有些特殊行业，在进行初始计量时还要考虑到弃置费用。所谓的弃置费用一般情况下是根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务，对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关的固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本，在其使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。（二）后续计量随着企业的不断发展，其设备等固定资产在长时间使用的过程中必然会出现磨损、更换零件、修理等现象，其价值也会随着使用年限的增加而降低，所以就需要根据具体情况来计算固定资产净值。这就是企业的固定资产在使用一段时间后的折余价值，计算方法为用原始成本减掉目前折旧价值，这样计算出来的结果就是目前的固定资产净值。会计期末，企业为了准确的计算出目前这一阶段固定资产的实际价值而进行后续计量工作，根据其使用年限和具体磨损情况计算出实际价值，并与账面价值进行对比，还要根据实际情况做出可回收资本预算，这就是固定资产的后续计量。可以准确的反映出目前企业的固定资产净值。三、固定资产确认和计量存在的问题（一）折旧政策方面的问题1、固定资产折旧方法、使用年限的确定过于主观对固定资产的使用寿命和折旧方法进行确定，是为准确计量固定资产价值，正确反映固定资产信息，而这一系列操作似乎缺少一个统一而准确的规范与实施，就目前情况而言只有凭企业管理当局及审计机构的主观判断，计提折旧的固定资产范围包括：房屋、建筑物；在用固定资产；季节性停用和修理停用的固定资产；以融资租入方式租入的固定资产；以经营性租赁方式租出的固定资产；已交付使用但尚未组资的固定资产。下列固定资产不计提折旧：租入的固定资产；已提出折旧继续使用的；提前报废；经有关部门批准一次性或多次报销入成本费用的；按国家土地规定不计提折旧的固定资产。预计使用寿命和类别的划分一般只能凭经验确定，使人为因素对利润的操控能力大大增加。而此精品资料可编辑修改会计错弊，只能交与审计机构，而方法的不一致性势必造成更多矛盾。2、累计折旧科目反映不及时，缺乏灵活性。企业会计制度指出，固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定，不得随着变更吗，如需变更，应当按照原固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法的程序，经批准后报送有关方备案，并在会计报表附注中予以说明。可见，折旧政策的变更复杂，它不能及时的调整固定资产账面净值。在科学技术高速发展的今天，企业固定资产更新换代越来越快，同时又要适应多变的价格市场，反映良好的会计信息，累计折旧的这一缺陷越来越不适应市场经济发展的要求。3、累计折旧无法反映企业的更新能力我们知道，将企业资产负债表中“累计折旧”项目金额、“固定资产价值”项目金额比较，可以获得企业整体固定资产新旧程度的信息。这一信息反映了企业的技术状况和生产能力，为会计报表使用者分析企业整体固定资产新旧程度和技术水平提供重要信息，便于他们做出相关决策。但是，在固定资产使用过程中，其所处经济环境技术环境以及其他环境有可能与预计固定资产使用寿命发生很大变化；另外，当企业取得旧固定资产时，如果按购进旧固定资产价值直接入账，同购进新固定资产一样，不反映过去折旧额，那么，资产负债表“累计折旧”和“固定资产”项目反映的金额都是不准确的，从而不能公允地反映企业整体固定资产的更新能力。固定资产减值准备与固定资产主题的分离更模糊了固定资产的新旧程序等重要信息。当企业取得的旧固定资产在固定资产总额中所占比重较大时，情况尤为突出，极有可能使企业提供情报与固定资产有关的信息失去相关性，误导会计报表使用者。（二）固定资产增值方面的问题1、房屋、建筑物的“零挂账”现象像房屋、建筑物这样的大型固定资产使用期限长，在其折旧期间内，各种经济因素发生巨大变化，往往会出现折旧已提报完毕，而该固定资产却长期使用的“零挂账”现象。2、减值准备的回冲，无法反映固定资产的增值固定资产准则规定，以固定资产按账面价值计提折旧直到当期的净值确定减值准备回冲额的最高限额。可回收金额的增加，极有可能说明了固定资产的增值，其原因包括市价上涨，币值降低等等，此等情况是“固定资产减值准备”科目在以上规定下所能反映的范围之外的。四、固定资产确认与计量的改进建议（一）对固定资产可考虑运用现值或公允价值进行计量会计计量是会计系统的核心职能，而计量属性是会计计量中的关键问题。不同的计量属性，会使相同的会计要素表现为不同的人货币数量，从而会使会计信息反映的财务成果和经营状况建立在不同的计量基础上。目前的会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等五种，不同的计量属性在会计要素的各个计量环节中具有不同的运用，对于。固定资产退出会计信息系统的整个过程中，一般会涉及到固定资产的初始计量、固定资产的后续计量、固定资产的终止计量等三个环节的计量问题。固定资产的初始计量是个关键的环节，在现存的几种计量属性中，历史成本是财务会计沿用最久的计量属性，它具精品资料可编辑修改有客观性、可验证性的优点及计量的简便性，一般而言在对固定资产初始计量中其是首选的计量属性。（二）制定固定资产的价值判断标准且应实施税收优惠政策由主管部门制定一个固定资产的价值判断标准且应对企业在税收上实施优惠政策。从政府的角度来说，城市公共基础设施向社会提供的商品和服务是城市生产、人民生活不可缺少、不可代替的物质条件，其对国民经济具有全局性、先导性的影响，完善的城市基础设施可带来巨大的社会效益。（三）固定资产折旧政策的改进对于折旧政策的改进，主要就会会计准则、制度的要求进行加工处理是在总体规格不变的基础上的小改进。具体办法如下：1、固定资产折旧方法、折旧年限确定的改进固定资产折旧的成因，前面已描述，主要包括“合理损耗”以及“物价变动”中的科学技术的进步和劳动生产率的提高，基于这两种磨损造成的固定资产价值变动，可在一段时期内分地区、分材料的性质确定折旧定额。固定资产的另一部分折旧按行业进行归类，划分细目确定不同类型累计折旧的年限、折旧方法。同时政策方法制定部门应随时洞察市场变动情况发布更改、修订累计折旧计量的相关规定。最后，将前两方面的折旧额相加得到该期的累计折旧额。2、对固定资产折旧政策不灵活不统一的改进固定资产减值准备是在每期期末根据账面净值与预计的可回收净值的差来确定固定资产价值的变动，因而更客观、更准确；减值准备是非经营性支出，产生原因发生的时间是不确定的，每个会计期间，都会根据实际情况对固定资产净值做出相应调整，因此更具有真实与相关的特性。相应地具备累计折旧科目所不具备的灵活性，使固定资产减值准备成为累计折旧科目很好的补充。但是，正由于固定资产减值准备灵活性，使其容易被利用以达操纵利润的目的，应尽可能的利用累计折旧科目反映固定资产的减值。由此，可适当放宽累计折旧科目的管理，特别是价值较高更新速度较快的固定资产。如，确定不可变更期限为一个或半个经营期。3、明晰地反映企业更新能力为了避免这种情况，企业应定期对固定资产预计使用寿命进行复核，如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产的折旧年限。如若企业购入了旧固定资产，应按照购入方的原始账面价作为该固定资产的账面价，按购入价作为净值，同时以前两者的差作为累计折旧。这样，能较为清晰地反映企业的总体新旧程度。（四）应允许企业在固定资产价值中计列应负利息由于企业的收费标准和盈利水平，是严格控制在政府的监督之下，因此为了保证企业能够获得正常的投资收益，个人认为应当允许企业在固定资产价值中计列应负利息，这里的“应负利息”包括实际支付的债务资本成本和权益资本成本两部分，这是因为权益资本成本是否资本化为固定资产的价值，在固定资产的使用年限内，对公司的损益也没有什么影响。在现精品资料可编辑修改行的财务会计实务中，外购的或者租赁的各项固定资产价值不仅包括供应商的债务资本成本，而且还包括其权益资本成本，但是，公司自建的固定资产中则假设未使用任何权益资本。这样，在进行有关固定资产的自制还是外购或者租赁决策时，由于决策标的物价值缺乏可比性，可能导致决策失误。将资本成本资本化入固定资产的价值，将使得公司自建的各项固定资产与外购的或租赁的各项固定资产的计价消除这种不可比性，从而增强会计信息的决策功能和实用性。随着社会的进步和国家的富强，各个单位的固定资产总值越来越大。对于各单位，由于固定资产政策不易改变，反映不及时、缺乏灵活性是固定资产，累计折旧的主要缺点。同时，考虑到累计折旧的计提方法、折旧年限的主观性的混乱局面，应加强各种会计方法的统一。需要采取完善单位内部管理制度、加强固定资产管理制度执行力度、加强财务及