纳税筹划在现代企业财务管理中的作用

1纳税筹划在现代企业财务管理中的作用内容摘要：随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，面对激烈的竞争环境，企业要想在增加利润、实现价值最大化的同时，减少成本费用的支出，税收因素的影响不容忽视，其数额的多少直接影响着企业的经济效益，因此无论是对房地产企业还是国内其他企业来说，如何合理设计纳税筹划方案都是一个迫切而又十分重要的课题。本文在对纳税筹划相关问题进行系统分析的基础上，以天津金融城开发有限公司为实例，通过对其财务状况的分析，透视出该公司目前财务管理中存在的问题与不足，把握这些问题与公司目前总体税负的关系，然后根据该公司的实际经营情况，结合涉及各税种的税法规定及优惠政策，分别对其进行纳税筹划。关键词：纳税筹划；财务管理；房地产1导言1.1写作目的随着我国税收征管体制的不断改革和完善，企业己被推向了全面税收约束下的市场竞争环境，并逐步意识到税款的缴纳在企业整个资金运作中具有十分重要的影响。财务管理是企业管理中的重要环节之一，而税收成本控制又是财务管理中十分关键的因素，因此，进行纳税筹划对规范企业的财务管理有着极其重要的意义。纳税筹划就是通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少企业的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于企业的经营和发展，有利于资源的合理配置。通过纳税筹划，有助于实现纳税人税后利润的最大化目前全球经济一体化，我国社会主义市场经济也迅速发展，促使房地产行业市场化程度进一步提高，竞争日益激烈，房地产企业要想在竞争中立于不败之地，必须对生产经营进行全方位、多层次的运筹。成本的高低直接影响企业的利润，其中税收成本是影响企业效益的一个重要方面。因此，房地产开发企业就必须在考虑其生产经营战略的同时，综合考虑税收这一影响成本的重要因素。通过纳税筹划方案的设计达到企业税收负担最小化，进一步降低成本，增加企业经济效益，打造企业的竞争优势。1.2相关研究现状纳税筹划最早是在实践中以纳税人节税为目的发展起来的。早在1935年，英国上议院议员汤姆林爵士在“税务局长诉温斯特大公”一案中就提出：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫他多缴税。”这是纳税筹划最早被社会关注并在法律上被认可。目前，纳税筹划在经济发达的国家中开展的相当普遍，并日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分[2]。2美国南加州大学W·B·梅格斯博士在与他人合著的《会计学》中讲道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能低的税收。他们使用的方法可称之为纳税筹划[19]。”另外他还谈到：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是纳税筹划”。纳税筹划在我国经历了从无到有，从不被人所知到企业积极使用的过程，但从总体上说，纳税筹划在我国还处于初级阶段，尽管目前有关纳税筹划的著作不少，但从整体上看，纳税筹划在我国仍属于一个新的课题，值得研究和探讨的问题还有很多，也很有价值。纳税筹划在我国是90年代开始发展[3]。1994年，我国建立起了较适应市场经济要求的税收制度，税法更加规范，专业性也随之增强。税务代理制度也于1994年在我国建立并在全国实行。近年来，我国企业纳税筹划的主动性不断增强，纳税筹划意识不断提高，很多专业机构己经将纳税筹划作为主要的业务之一[4]。王艳青（2007）在《对新企业所得税实施后纳税筹划的探讨》中写道：纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的[5]。金梅（2008）在《企业纳税筹划管理浅析》中认为：纳税筹划就是纳税人在法律允许的范围之内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，在众多的纳税方案中选择其中的最佳纳税方案，从而使企业获取税后利润最大化的行为[6]。刘文（2008）在《基于新企业所得税法的纳税筹划分析》中认为：纳税筹划是指纳税人在税收法律许可的范围内，当存在多种纳税方案可供选择时，以税收政策为导向，通过对经营、投资、理财等活动事先进行筹划和安排，从而达到企业税负最小化或经济效益最大化的一种方法和手段[7]。王克霞（2009）在《新企业所得税对房地产企业税务筹划的影响》中写道：税收筹划是在现有的法律法规条件下进行的，具有随变性和灵活性，需要企业密切关注税收政策的变化。作为地方税收收入主力的房地产开发企业，对改善居住条件、发展城市建设发挥了重要作用，是国民经济不可或缺的重要部分[8]。1.3研究方法本文研究采取规范研究与实际案例相结合的方法，在论文的前半部分采取规范研究的方法，以纳税筹划基本理论为基础，结合房地产行业具体情况阐述房地产行业纳税筹划的基本问题。后半部分采取实证的方法，结合天津金融城开发有限公司实际情况，分析其目前税负偏重的原因，并结合该公司的实际业务对其进行纳税筹划。1.4预期结果和意义纳税筹划是涉及企业财务管理外部环境的重大因素之一，成功的纳税筹划会给企业带来一定的经济利益。本文通过天津金融城开发有限公司实际情况进行分析，透视出该公司目前财务管理3中存在的问题与不足，把握这些问题与公司目前总体税负的关系，然后根据该公司的实际经营情况，结合涉及各税种的税法规定及优惠政策，得出企业实际可以节约的税负，从而达到量化的目的。2纳税筹划的基本内涵及原理2.1纳税筹划的基本内涵在我国，纳税筹划是一项新兴事业，开展较晚，意识较淡薄，税收制度还不够完善。纳税筹划目前还没有统一的说法。本文所指的纳税筹划，是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而减轻税收负担，获得最大税收利益[9]。纳税筹划是纳税人（法人、自然人）依据所涉及到的现行税法（不限一国一地），在遵守税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法、企业会计制度以及相关法律、法规的不同规定，通过对经营、投资、筹资等活动的事先谋划和安排以达到降低税负为最终目的的理财活动[20]。2.2纳税筹划的基本原理纳税筹划的原理是指绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理[10]。绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理，它又分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得的收益。间接收益筹划原理是指通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率（或是取得最小的总税额），某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。相对收益筹划原理主要考虑了货币的时间价值。货币的时间价值是指货币经历一段时间的投资和再投资所增加的价值，也称为资金的时间价值。绝对收益筹划原理是直接减少纳税人的纳税绝对总额从而取得收益，而相对收益筹划原理是通过对纳税义务在时间上的安排，相对减少纳税总额从而取得收益[11]。常用的纳税筹划方法有免税法、减税法、分拆法、扣除法、税率差异法、抵免法、延期纳税法以及退税法。其中扣除法技术比较复杂，但适用范围较大。抵免法适用范围比较广泛，筹划方法也比较简单。延期纳税法计算方法比较复杂，影响因素也比较多，但适用范围比较广泛，几乎所有企业都可以适用[12]。3天津金融城的纳税现状3.1天津金融城开发有限公司概况3.1.1公司组建情况4天津金融城开发有限公司是由天津城市基础设施建设投资集团有限公司出资组建的全资子公司，负责金融城区域项目的整体开发建设。经市政府批准公司注册资本5亿元人民币，资金来源为土地出让金政府净收益。公司于2007年3月28日取得企业法人营业执照，目前公司注册资本为3亿元人民币。主营业务为土地整理及招商、腾迁风貌建筑房产的保护性开发经营、房地产开发经营、房产销售、物业出租、物业管理服务，以及政府授权的特许经营项目等。是集规划设计、土地整理、配套建设、房地产开发经营、地块和物业招商、综合管理服务于一体的大型城市区域综合开发企业。3.1.2公司目前组织架构公司按照现代企业制度实行董事会领导下的总经理负责制。公司成立初期未设立董事会和监事会，暂时设1名执行董事和1名监事。具体情况如图3.1.2图3.1.2天津金融城开发有限公司行政结构图Figure3.1.2AdministrationStructureoftheCityDevelopmentCo.,Ltd.Tianjin3.1.3公司目前主要经营情况天津金融城位于和平区，是天津市CBD的重要组成部分，被列为天津市二十项服务业重大项目之一。天津金融城东至海河，南至曲阜道，西至建设路，北至海河，总占地面积1.33平方公里，规划总建筑面积230万平方米，其中新建建筑物面积170万平方米（不含地下），保留建筑面积60万平方米。建设道路、绿化、管线、停车楼等市政配套基础设施。金融城地区位于中心城区中心，海河之畔，充满了历史城市特征。在其周围1公里范围内拥有小白楼、南站中心商务区，滨江道中心商业区，商务、商业氛围浓郁，并具有一定的发展空间；拥有综合交通枢纽天津站和多条直达滨海国际机场的快速通道，与北京、滨海新区联系方便；拥有意式风情区、五大执行董事监事总经理副书记副总经理总会计师综合管理部土地整理部建设管理部财务部资产经营部计划合约部前期策划部5道风貌建筑保护区、耀华中学、外国语学院等人文、教育配套服务，历史与现代交相辉映。因此，该地区经济发展前景良好，基础配套设施齐全，环境优美，具有与国内外著名城市相媲美的地理环境优势，能够建设成为世界一流的与北方经济中心相匹配的金融城。3.2天津金融城开发有限公司税负分析公司自成立至今，发展状况良好，天津金融城开发有限公司的财务核算体系较为完整，也基本遵循了《企业会计制度》及国家相关法律、法规的规定，较为客观公正地反映了企业的经营状况。金融城作为一家较为特殊的房地产开发企业，一期项目主要以津湾广场为主，所有房屋建成后均作为自持物业管理，并且以自整理、自摘牌的形式体现，不对外销售及转让，所以不涉及土地增值税，仅涉及企业所得税、营业税金及附加、城镇土地使用税以及房产税。3.2.1公司营业税税负分析营业税按照提供应税劳务的金额计税，而由于应税劳务不同，其所适用的税率也不同，对于房地产企业而言主要的营业税计税劳务应该是建设、装饰、修缮、销售不动产、技术转让等。其中前三项适用3%的营业税税率，后两项适用5%的税率[13]。金融城的主要收入来源于土地整理业务获得管理费；金融建筑物业的出售和出租收入；房地产开发经营收入；物业管理服务收入；特许经营权收入，以及政府补贴收入等。由于公司自持物业管理，代收水电费等款项，同时又收取一定比例的手续费，而按照我国税法的规定，如果物业公司属于房地产开发企业的子公司，不单独核算，则这部分代售收入均应并入应税劳务计税依据，按照5%的税率征收营业税，而如果物业公司为独立法人，实行单独核算，则这对其收取的手续费部分按照5%的税率征收营业税。天津金融城开发有限公司下属的物业公司未实行独立核算，则金融城就要为代收的这部分根本不能带来企业受益的资金承担税收负担。3.2.2公司企业所得税税负分析金融城企业所得税税负与同期同行业企业相比偏重。原因包括以下几点：一是公司未能根据经济情况的变化适时调整成本核算方法。《企业会计制度》要求企业的会计核算要遵循客观性原则，既真实反映企业的实际财务状况，但同时提出了适时调整原则，既企业可以根据自身情况调整会计核算方法，以最大程度的实现企业经济利益。而公司就没有很好的利用这一原则，没有适时调整企业不利于降低税负的会计核算方法，造成了企业税收负担的增加。二是公司在执行《企业会计制度》和税法时对部分规定掌握不准确，相关与配比原则运用不恰当，造成了成本、费用与工