制造业的生产经营过程核算

1说明：本章在第二章的基础上，以制造业主要经济业务为例，进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用。通过本章学习，进一步掌握会计账户所构成的完整体系，来核算企业的经济活动过程。我们将制造业的经济活动过程划分为以下几个阶段：1、企业资金筹集。2、采购过程。3、生产过程。4、销售过程及利润形成。5、资金调整和退出。第二章补充制造业的生产经营过程核算2第一节企业资金筹集的核算企业要从事生产经营活动，首先应解决资金问题。企业的资金来源主要有：投资人的投入以及向银行或者其他金融机构借入两个方面。在会计上，投资人的投入叫所有者权益资金，用“实收资本”账户核算。借入的资金叫负债资金，用“短期借款”或者“长期借款”账户来核算。除了设置上述账户之外，根据资金来源特别是借入资金的用途，为了反映经济活动的来龙去脉，还需设置其他相关账户来反映资金筹集过程。3一、筹集资金核算需要设置的账户1、“银行存款”账户用来核算企业存入银行或者其他金融机构的各种存款。它属资产类账户，借方：登记增加数，贷方：登记减少数，期末余额：在借方，表示企业在银行上的存款。本账户还应按企业在不同银行或金融机构名称设置明细分类账。2、“实收资本”账户用来核算投资者投入企业的资金（资本金），一般是企业在工商行政管理部门登记的注册资金（业主投入的本金），它属所有者权益类账户贷方：登记企业实际收到投资者作为资本投入的现金、银行存款以及房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物资产或者无形资产；4续“实收资本”账户借方：登记投资者收回的资本；期末余额：在贷方，表示投资者投入企业的资本总额一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。本账户应按投资者设置明细分类账。3、“短期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。借方：登记偿还的各种短期借款；贷方：登记借入的数余额：在贷方，表示企业尚未偿还的借款。还需设明细账，一般按贷款人和贷款币种设置。54、“长期借款”账户用来核算企业向银行借入的期限在一年以上的各种借款。它属负债类账户。借方：登记偿还数贷方：登记借入数余额：在贷方，表示尚未偿还数额。本账户按贷款人或贷款币种设置明细分类账5、“固定资产”账户用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产的原价。如，房屋、设备、器具、工具等。它属资产类账户借方：登记固定资产增加的原始价值；贷方：登记固定资产减少的原始价值；期末余额：在借方，表示结存的固定资产原始价值本账户按固定资产类别设置明细分类账。66、“工程物资”账户用来核算为在建工程准备的各种物资的实际成本。包括：工程用材料、尚未安装的设备以及生产准备的工具器具等。借方：登记购入为工程准备的物资的实际成本；贷方：登记工程领用的工程物资的实际成本；余额：在借方，表示企业为在建工程准备的各种物资的实际成本本账户按物资品种设置明细分类账7二、筹集资金的主要经济业务核算华明公司2009年1月发生经济业务如下：1、收到投资者投入企业的资本200000元，存入银行。2、某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为250000元。3、由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50000元，存入银行。借款期限为2个月。4、因购置生产设备需要，向银行借入35100元，借款期限为2年，该项生产设备价款为30000元，增值税税率为17%，计5100元。（假设企业采用“生产型增值税”制度核算）5、因进行在建工程需要，企业购置建筑材料120000元（包括增值税在内），向银行借入为期5年的长期借款支付价款。8上述业务的会计分录如下：1）借：银行存款200000贷：实收资本--***投资2000002）借：固定资产250000贷：实收资本--**单位投资2500003）借：银行存款50000贷：短期借款500004）借：银行存款35100借：固定资产-设备35100贷：长期借款35100贷：银行存款351005）借：银行存款120000借：工程物资120000贷：长期借款120000贷：银行存款1200009第二节生产企业采购过程的核算采购过程是制造业生产经营过程的第一个阶段，在采购过程中，其主要经济业务是：用货币资金购买原材料、辅助材料、支付采购费用，计算采购成本。即：各种材料的采购成本=材料买价+应分担的采购费用一般来说，各种材料买价是事先能确定的，即材料的市价，它一般属材料的直接费用，即能明确该费用的归属对象就称“直接费用”，即材料买价是材料的直接费用。而采购费用一般是间接费用，因企业采购材料时，通常采购多种材料，我们将采购材料共同发生的采购费用，成为间接费用。对于采购费用，会计上应该按照采购的各种材料的买价或者重量分配采购费用，以便最后确定各种材料的采购成本。10一、采购过程需要设置的账户1、“材料采购”账户用来核算企业购入材料的实际采购成本，它属资产类账户。借方：登记实际支付材料买价和运杂费的金额贷方：登记转入“原材料”账户的已验收入库材料的实际成本。期末余额：在借方，表示企业在途材料的采购成本。一般按供应单位和材料品种设置其明细分类账。2、“原材料”账户用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。11续“原材料”账户借方：登记企业购入应验收入库的各种材料；贷方：登记材料发出、减少的数额；期末余额：在借方，表示库存材料的实际成本。本账户也应按照材料的保管地点、类别、品种、规格等设置明细分类账。与原材料账户性质与结构相同的还有“包装物”和“低值易耗品”两个账户，这里不再重复介绍。3、“应付账款”账户用来核算企业企业因购置材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付的款项。借方：登记实际偿还的款项；贷方：登记应支付而未支付的款项；余额：在贷方，表示企业尚欠供应单位的款项。本账户应按债权人设置明细分类账户。如果企业按合同规定先预付货款，后购入材料，则应在“预付账款”账户中核算。124、“预付账款”账户用来核算企业按照合同规定预付的款项。它属资产类账户。借方：登记因购货、进行在建工程而预付的款项。贷方：登记收到所购物资、结算工程价款而转销的款项余额：在借方，表示企业预付的款项。本账户可按供货单位、承包工程单位设置明细分类账户5、“应付票据”账户用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出并承兑的商业汇票，包括：银行承兑汇票和商业承兑汇票。它属负债类账户。借方：登记支付到期商业汇票、银行承兑汇票及手续费数额；贷方：登记开出应承兑的商业汇票；期末余额：在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额。本账户按债权人设置明细分类账。136、“应交税费”账户用来核算企业应交纳的各种税费，包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。它属负债类账户。借方：登记实际交纳的各项税费；贷方：登记按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等；余额：在贷方，表示企业尚未缴纳的各项税费。本账户按应交的税费项目设置明细分类账户。7、“库存现金”账户用来核算企业的库存现金。它属资产类账户借方：登记企业库存现金增加数；贷方：登记企业库存现金减少数；余额：在借方，表示企业持有的库存现金。14二、采购过程的主要经济业务核算华明公司2009年1月发生经济业务如下：6、向外地某单位购入甲材料4000KG，@8元，乙材料2000KG,@4元，进项增值税税率17%，材料应验收入库，货款以商业汇票付讫。7、向本地某单位购入丙材料5000KG，@10元，进项增值税税率17%，材料应验收入库，货款以银行存款支付。8、以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费用1760元，现金支付装卸费440元。9、商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材料款4680010、月末结转三种材料实际采购总成本92200。15上述业务的会计分录如下：6）借：材料采购–甲32000，乙800040000应交税费-应交增值税（进项税）6800贷：应付票据468007）借：材料采购-丙5000050000应交税费-应交增值税（进项税）8500贷：银行存款585008）借：材料采购2200贷：银行存款1760库存现金4409）借：应付票据46800贷：银行存款4680010）借：原材料-甲、乙、丙92200贷：材料采购-甲、乙、丙9220016在上述采购业务中，在实际会计工作中，还需同时核算各种材料的采购成本。各种材料采购成本的核算需首先划分材料的成本构成，即材料买价以及应分担的采购费用，并根据各材料明细账信息计算。各种材料采购成本=材料买价+应分担的采购费用上述业务中，材料买价是直接费用，直接归集在计算对象上，采购费用是间接费用，属于甲乙丙三种材料共同发生的费用（2200）因此应该按一定的标准在三者之间进行分担。一般地，分担标准有：按重量或者按材料买价总价值。17假设按重量分担，那么上述业务，计算如下：（1）按重量分担共同运杂费（2200）每千克材料应负担的运杂费=2200/(4000+2000+5000)=0.20元甲材料应负担的运杂费=0.20*4000=800乙材料应负担的运杂费=0.20*2000=400丙材料应负担的运杂费=0.20*5000=1000（2）登记甲乙丙材料采购明细账（3）编制材料采购成本计算表18第三节生产过程的核算这个阶段核算的主要目的是核算产品的生产成本为了核算各种产品的生产成本，会计是就必须正确地归集和分配生产的各种耗费-即生产费用。在生产过程中发生的各种耗费，称为生产费用，主要包括：材料+人工+（折旧+制造费用）折旧+制造费用—一般属于“间接费用”材料+人工—一般属于“直接费用”19一、生产过程核算需要设置的账户1、“生产成本”账户-一般按产品品种设置明细账用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等。借方：登记企业为生产产品而发生的直接材料和人工耗费贷方：登记企业生产完工且验收入库的产品的成本期末余额：在借方，表示尚未完工产品的在产品成本2、“制造费用”账户用来核算企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用。借方：登记生产车间发生的机物料消耗、管理人员薪酬、固定资产折旧、办公费水电费。季节性停工损失等贷方：登记分配结转入生产成本账户的数额期末一般无余额。203、“库存商品”账户用来核算企业库存各种产品的实际成本。包括库存产成品和外购商品等。借方：登记已经生产完工验收入库各种产品的生产成本贷方：登记结转已经售出的各种产品销售成本；余额：在借方，表示企业尚未出售的库存商品成本。一般按库存商品的种类或者规格设置明细分类账。4、“应付职工薪酬”账户用来核算企业根据有关规定，应付给职工的各种薪酬。借方：登记支付给职工的各种薪酬贷方：登记应付给职工的各种薪酬余额：在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬本账户可按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育费等设置明细账215、“累计折旧”账户用来核算固定资产因磨损而减少的价值。借方：登记处置固定资产、结转累计折旧减少额；贷方：登记按期计提固定资产折旧；期末余额：在贷方，表示现有固定资产已提累计折旧额固定资产净值=固定资产原值（借方余额）-累计折旧（贷方余额）反映在资产负债表中的位置为在资产类列示，累计折旧作为固定资产的一个抵减项目。22二、生产过程的主要经济业务核算华明公司2009年1月发生经济业务如下：11）从仓库领用甲乙丙材料各一批，价值55000元，用以生产A,B两种产品和其他一般消耗，有关具体情况如下：制造A产品，-甲8000元，乙2400元，丙20000元制造B产品，-甲8000元，乙1200元，丙10000元车间一般耗用：-甲4000，丙1000管理部门耗用：-乙40012）结算本月应付职工工资24000元，其中：制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000，车间管理人员工资