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０财经法规与会计职业道德彭义兵二0一0年１第一章会计法律制度一会计法律制度的构成法律制度会计法律法律制度会计行政法规………….会计部门规章国家统一的会计制度….会计规范性文件要点：（1）、法律的概念：法律是体现统治阶级意志、由国家权力机关制定或者认可，并以国家强制力来推行的行为规范的总称。（2）、行政规范的概念：是由国家行政管理部门依据法律制定并组织实施的行为规范。1、会计法律。（1）、概念：是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。（2）、要点：A、最新《会计法》：如1999年10月31日九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的《会计法》。2000年7月1日施行。——在会计法律体系中权威性最高B、立法目的：为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社２会主义市场经济秩序。注意：会计行为、会计资料、真实、完整的涵义C、《会计法》的基本出发点：保证会计资料的真实、完整D、《会计法》效力范围：中国境内办理所规定的经济业务事项的单位，包括：国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织。注意：在境外设立的中国投资企业不受中国法律约束，但在向国内提供财务会计报告和其他会计资料时，应当遵守。2、会计行政法规（1）、概念：是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。（2）、主要法规有：A、如国务院发布的《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》；B、经国务院批准，财政部发布的《企业会计准则》。3、国家统一的会计制度（1）、概念：是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理３的制度，包括会计规章和会计规范性文件。（2）、主要制度有：A、会计规章是根据《会计法》规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法，如2001年2月20日以财政部第10号令形式发布的《财政部门实施会计监督办法》、《会计从业资格管理办法》、《代理记账管理办法》《企业会计准则—基本准则》。B、会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门制定并发布的《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《企业会计准则—具体准则》（38个）、《企业会计准则—应用指南》、《企业财务通则》，以及财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》等。注：《企业会计准则—基本准则》、《企业会计准则—具体准则》（38个）、《企业会计准则—应用指南》构成了目前我国的企业会计准则体系。4、地方性会计法规。是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下制定的地方性会计法规。４二会计工作管理体制1、会计工作的主管部门国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。要点：（1）、是主管而不是唯一的管理者（2）、税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等部门参与管理工作（3）、会计管理工作实行属地管理原则，县级以上财政部门管理本行政区内的会计工作。2、会计制度的制定权限（1）、国家统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布。（2）、国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照《会计法》和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。（3）、中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。要点：A、国家实行统一会计制度。５B、国家统一会计制度包括：会计核算制度（《企业会计准则》、《企业会计制度》等）会计监督制度（《内部会计控制规范》等）会计机构、人员管理制度（《会计从业资格管理办法》）会计工作管理制度（《会计基础工作规范》）C、其他部门制定制度必须要有必要性、必须遵守国家统一的会计制度、必须报财政部门审核批准或备案。3、会计人员的管理（1）、从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。要点：A、担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。B、从事会计工作的人员，必须要注册登记。（2）财政部门负责a会计专业技术职务资格管理、b会计人员评优表彰奖惩，c以及会计人员继续教育等。4、单位内部的会计工作管理单位负责人负责单位内部的会计工作管理要点：（1）、单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。（注意法定代６表人和代表单位行使职权的主要负责人的概念）****（2）、单位负责人不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。（3）、其他三会计核算我国会计法律制度对会计核算的原则、会计资料基本要求以及会计年度、记账本位币、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告、财产清查、会计档案管理等作出了统一规定。1、会计信息质量要求（1）、客观性原则（真实性原则）。是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况。（2）、相关性原则（有用性原则）。是指企业提供的会计信息，应当能反映企业的财务状况，经营成果、现金流量情况，满足信息使用者的需要。（3）、明晰性原则。简单明了，通俗易懂（4）、可比性原则。企业提供的会计信息应当具有可比性。要点：A、同一会计主体会计处理方法前后各期应当一致，不得７随意变更。(纵向可比)B、不同主体在同一期间会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。（横向可比）C、相对而言。不是一定不能变更（5）、经济实质重于法律形式原则（6）、重要性原则。是指在进行会计核算时，应当区别交易或事项的重要程度采用不同的核算方法。（7）、谨慎性原则（稳健性原则）。是指在会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产和收益，少计负债和费用。要点：A、指在选择方案时，考虑此原则B、具体体现有加速折旧法计提资产减值准备后进先出法（通货膨胀下）（8）、及时性原则。2、会计核算的一般要求（1）、会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定８要点：会计凭证会计帐簿会计资料的内容财务会计报告其他会计资料（2）、任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料，不得提供虚假财务会计报告要点：A、伪造会计凭证B、变造会计凭证C、伪造会计账簿D、变造会计账簿E、编制虚假财务会计报告（3）、会计年度参考会计基础第一章（4）、记帐本位币参考会计基础第一章（5）、对会计电算化的要求符合国家统一的会计制度的规定（6）、会计记录的文字参考会计基础第一章3、填制和审核会计凭证９参考会计基础第六章4、登记会计帐簿参考会计基础第七章5、编制财务会计报告参考会计基础第十章6、财产清查参考会计基础第八章7、会计档案的管理参考会计基础第十一章四会计监督1、会计监督的概念：是会计主体对单位的生产经营活动或预算执行情况进行监察和督促的一项管理活动。2、分类：（1）、按时间不同分事前监督事中监督事后监督（2）、按监督的要求不同分政策性监督技术性监督１０（3）、按监督主体不同分内部会计监督政府监督社会监督****3、单位内部会计监督（1）、概念单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。（2）、监督主体内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。（3）、监督对象内部会计监督的对象是单位的经济活动。（4）、基本要求A、**记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约B、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确；１１C、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确D、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确要点：a、不相容职务：指的是不能同时由一人兼任的职务。记帐出纳业务审批财务保管业务经办业务审批财务保管业务操作与业务复核b、确定不同职务的职责和权限4、单位内部控制制度（1）、概念：是指单位内部的管理控制系统，即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施。（2）、目标：保护单位财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针等四个方面。（3）、基本结构控制环境会计系统控制程序１２（4）、基本方式组织规划控制授权批准控制预算控制实物控制（5）、遵循的原则：合法性原则（P49）有效性原则全面性原则不相容职务相分离原则成本效益原则适时性原则（6）、方法：不相容职务相分离控制（P49）授权批准控制会计系统控制预算控制财产保全控制风险控制内部报告控制电子信息系统控制１３（7）、控制内容货币资金实物资产对外投资工程项目采购与付款筹资销售与收款成本与费用担保5、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权（1）、拒绝办理违法会计事项——对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。（2）、发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。要点：注意区分哪些事项是有权自行处理的哪些是无权自行处理的１４6、会计工作的政府监督（1）、概念会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。（2）、主体A、县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。B、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。如《税收征收管理法》规定，税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料。要点：保密义务（3）、财政部门实施会计监督的对象财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。要点：A、会计行为：是指特定单位运用货币量度对经济业务１５事项的确认、计量、记录、和报告的行为，以及围绕这些行为而进行的监督和管理行为。B、违法会计行为：是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。C、会计行为具体分类：会计核算行为会计监督行为会计管理行为（4）、财政部门实施会计监督的范围A、是否依法设置会计账簿；B、会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；C、会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定；D、从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。此外，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。7、会计工作的社会监督１６（1）、概念会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。（2）、注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围A、审查企业财务会计报告，出具审计报告；B、验证企业资本，出具验资报告；C、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；D、法律、行政法规规定的其他审计业务。（3）、任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度的行为，有权检举8、内部会计监督与政府监督、社会监督的关系（1）、区别A、主体不同B、性质不同C、监督的时间不同D、监督的内容不同（2）、联系１７A、内部监督是基础B、后者是对内部监督的再监督C