第五章 会计凭证与会计账簿

第五章会计凭证与会计账簿第一节会计凭证第二节会计账簿你去肯德基吃快餐，有没有问营业员，要过小票，或者开过发票？某公司向供货商先后采购了二万余元液化气，双方履行顺利未见纠纷。2004年3月2日，该公司突然收到法院传票。原来，供货商一纸诉状将其告上了法庭，要求支付货款2万余元。审理中，被告承认供货事实，但称已经支付了该笔货款，并提供原告给其开具的发票为证。原告却提出发票上加盖的财务章不是该公司的，并拿来了财务章当庭对照。这时，被告才发现发票上财务专用章的供货商名称“北京市某某液化气站”比原告名称“北京市某某石油液化气站财务”少了“石油”两个字。东城法院认为，根据法律规定，当事人对自己提出的主张有责任提供证据，否则要承担举证不能的不利后果。此案被告既然主张支付了货款，就应提供有效证据，现发票所盖印章名称与供货商名称不符，即无法认定系原告开出，而被告又无其他证据证实该发票的真实性，所以因证据不足，对被告的抗辩不予采信。最后，法院判决该公司向供货商支付了全部货款。承办法官提示，在公司财务管理制度中，发票是作为付款的唯一有效凭证，所以公司的财务人员在支付货款时，对发票的任何项目都应仔细审查，如果取得了伪造或无效发票，经济损失就不可避免了。会计凭证之谜长野冬奥会申办过程的凭证被全部烧毁；银广夏1998年之前的财务资料丢失；美国安然公司以及为其进行审计的安达信会计师事务所在其假账丑闻被曝光之后都传出了暗中销毁凭证的内幕。他们为什么要销毁凭证？凭证上通常记载些什么？凭证提供了关于企业真实经济活动的什么证据？“银广厦”造假案中国证监会于2001年8月3日，对广厦（银川）实业股份有限公司（银广厦）正式立案调查。现已查明银广厦通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值专用发票伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中1999年1.78亿元，2000年5.6亿元。同时还查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规，为银广厦出具了严重失实的审计报告。银广夏1998年之前的财务资料丢失。InventoryCash第一节会计凭证一、会计凭证的概念及分类（一）会计凭证的含义会计凭证就是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。提供原始资料和有用的会计信息监督和控制经济活动的合理性和合法性提供记账依据明确和加强经济责任（二）会计凭证的分类会计凭证是多种多样的，按其用途和填制程序不同可分为原始凭证和记账凭证两类。原始凭证，又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始证据和最初书面证明，是进行会计核算的原始资料和重要依据。记账凭证，又称记账凭单，是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，对经济业务的内容进行归类整理，用以编制会计分录，直接作为登记账簿依据的会计凭证。有些会计事项，如更正错账、期末结账等，无法取得原始凭证，也可以由会计人员根据账簿资料编制记账凭证。二、原始凭证（一）原始凭证的含义经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。是进行会计核算的原始资料和主要依据。（二）原始凭证的分类（1）原始凭证按其取得来源不同，划分为：外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证，是在经济业务发生或完成时从外单位或个人直接取得的原始凭证。如增值税专用发票、非增值税及小规模纳税人的发票、铁路运输部门的火车票、对外支付款项时取得的收据等都是外来原始凭证。外来原始凭证实例自制原始凭证，是指本单位内部具体经办业务的部门和人员，在办理某项经济业务时自行填制的凭证。如收料单、领料单、产品入库单和销货发票等。自制原始凭证实例表4-2发票购货单位年月日货号及品名规格数量单位单价金额金额（大写）单位盖章主管复核制单结算方式地址账号表4-3收据年月日付款单位______________收款方式_________________人民币（大写）_________________________￥_____收款事由_______________________________________收款单位（盖章）审核经手出纳表4-4收料单供货单位发票号码年月日数量价格材料编号材料规格及名称计量单位应收实收单价金额备注合计仓库负责人记账仓库保管收料表4-5领料单领料部门凭证编号用途年月日收料仓库数量价格材料编号材料规格及名称计量单位请领实领单价金额备注合计记账发料审批领料表4-6产品入库单编号交库单位年月日产品仓库检验结果产品编号产品名称规格单位交付单位合格不合格实收数量单价金额备注记账检验仓库经手（2）原始凭证按其填制手续和方法不同，还可分为：一次凭证、累计凭证、汇总凭证和记账编制凭证。一次凭证，是指填制手续是一次完成的原始凭证。它只反映一笔经济业务或同时反映若干同类经济业务的内容。日常的原始凭证多属此类。如“现金收据”、“发货票”等。另外，外来原始凭证一般均属一次凭证。只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；一次性填制完成。累计凭证，是指一定时期内，连续记载同类重复发生的经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成的原始凭证。它一般为自制原始凭证。为简化手续，平时随时登记发生的经济业务，并计算累计数，期末计算总数后作为记账的依据。最有代表性的是“限额领料单”。需在规定时间内多次记载；经济业务是不断重复发生的。汇总凭证，是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证按照一定的管理要求汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证，如“发料凭证汇总表”、“收料凭证汇总表”、“现金收入汇总表”等。记账编制凭证，是根据账簿记录和经济业务的需要编制的一种自制原始凭证。是根据账簿记录，某一项经济业务加以归类、整理而重新编制的一种会计凭证。（3）原始凭证按其格式不同，可分为：通用凭证和专用凭证两种。通用凭证是指在一定范围内具有统一格式和使用方法的凭证。这里一定范围，可以是全国范围，也可以是某省、某市、某地区或某系统。如全国统一使用的“银行承兑汇票”，某一地区统一印制的“收款收据”等。专用凭证是指一些单位具有特定内容和专门用途的原始凭证，一般由单位自行印制、仅在本单位内部使用。如“领料单”、“差旅费报销单”、“折旧计算表”、“工资费用分配表”等。（三）原始凭证的内容原始凭证的名称；填写凭证的日期；填制单位的名称或填制人姓名；经办人员的签名与盖章；接受单位的名称；经济业务内容摘要；数量、单价和金额。（四）原始凭证的填制和审核原始凭证的填制：内容真实：即如实填列经济业务内容，不弄虚作假，不涂改、挖补。手续完备：即应该填写的项目要逐项填写（接受凭证方应注意逐项验明），不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要写全，不能简化；品名或用途要填写明确，不许含糊不清；有关人员的签章必须齐全。书写规范：即字迹端正、易于辨认，做到数字书写符合会计上的技术要求，文字工整，不草、不乱、不造；复写的凭证，要不串格、不串行、不模糊。填制及时：即每当一项经济业务发生或完成，都要立即填制原始凭证，做到不积压、不误时、不事后补制。原始凭证的审核：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性三、记账凭证（一）记账凭证的含义根据原始凭证归类整理编制；会计分录凭证（与原始凭证的最大区别）；登记账簿的直接依据。（二）记账凭证的种类（1）记账凭证按用途分类●通用记账凭证▲含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。▲格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。●专用记账凭证▲含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。▲业务类型：按经济业务与货币资金收支的关系分类：▲专用记账凭证种类：收款凭证，是用来反映现金和银行存款收入业务的记账凭证。它根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证编制而成，一般以“现金”或“银行存款”作为主体会计科目。付款凭证，是用来反映现金和银行存款付出业务的记账凭证。它根据有关现金和银行存款付出业务的原始凭证编制而成，一般以“现金”或“银行存款”作为主体会计科目。转账凭证，是用来反映不涉及现金和银行存款收付业务的记账凭证。它根据有关现金和银行存款业务之外的原始凭证编制而成。收付款凭证都有自己的主体会计科目，而转账凭证一般不设主体科目，某项经济业务所涉及的科目全部填在会计科目栏中。注：涉及货币资金内部增减的业务，只填付款凭证。从银行提取现金，只编制银行存款的付款凭证。将现金存入银行，只编制现金的付款凭证。收款凭证的填制例：2005年7月20日，顺达公司收到明兴工厂偿还购买A产品的货款5000元，并存入银行。会计分录借：银行存款5000贷：应收账款—明兴工厂5000摘要会计科目明细科目金额收回货款应收账款明兴工厂￥5000.00合计收款凭证借方科目：银行存款2005年7月20日字号摘要会计科目明细科目借方金额贷方金额收回货款银行存款￥5000.00应收账款明兴工厂￥5000.00合计记账凭证2005年12月2日字号例：2005年12月2日，从银行提取现金500元。借：现金500贷：银行存款500付款凭证的填制摘要会计科目明细科目金额提取现金现金￥500.00合计付款凭证贷方科目：银行存款2005年12月2日字号摘要会计科目明细科目借方金额贷方金额提取现金现金￥500.00银行存款￥500.00合计记账凭证2005年12月2日字号转账凭证的填制例：2005年10月10日，仓库的发出A种材料900公斤，单价6元，其中甲产品耗用600公斤，车间一般消耗300公斤。根据领料单填制转账凭证。借：生产成本—甲产品3600制造费用1800贷：原材料—A材料5400摘要会计科目明细科目借方金额贷方金额领用材料生产成本甲产品3600.00制造费用1800.00原材料A材料5400.00合计￥5400.00￥5400.00转账凭证2005年12月2日字号摘要会计科目明细科目借方金额贷方金额领用材料生产成本甲产品3600.00制造费用1800.00原材料A材料5400.00合计￥5400.00￥5400.00记账凭证2005年12月2日字号（2）按记账凭证上填列的会计科目数目分类复式记账凭证:是把一项经济业务完整地填列在记账凭证上，即该经济业务所涉及到的所有会计科目在一张记账凭证上集中反映。前述各种记账凭证都是复式记账凭证。其优点在于把一笔完整的经济业务填列在一张记账凭证上，便于反映经济业务全貌及会计科目的对应关系，且填写方便，附件集中，有利于凭证的审核和分析。其缺点在于不便于分工记账，也不便于科目汇总。单式记账凭证:是指每一张记账凭证只填列交易、事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项记账凭证、填列贷方科目的称为贷项记账凭证。一项经济业务涉及几个账户，就分别编制几张单式凭证。其优点是内容单一，也便于分工记账，同时加速科目汇总工作。其缺点在于不能完整地反映经济业务全貌及会计科目的对应关系，一般适用于业务量比较大，会计部门内部分工较细的会计主体。（3）记账凭证按其是否经过汇总分类非汇总记账凭证：主要指上面介绍的收、付、转凭证、通用记账凭证和单式记账凭证，也称为一次性记账凭证，在这里就不重复叙述。汇总记账凭证：在会计实务中，为了减少登记总分类账的工作量，对于反映同类经济业务的记账凭证，若数量较多不，也可以将若干同类记账凭证按一定方法编制成“汇总记账凭证”或“科目汇总表”，它们都属于记账凭证。（三）记账凭证的内容凭证的填制日期；凭证编号；记账凭证的名称；经济业务内容摘要；会计科目、记账方向；记账金额；所附原始凭证的张数；会计主管、复核、记账、制证人员的签名与盖章。收付款凭证要有出纳人员的签名盖章。VV（四）记账凭证的填制和审核记账凭证的填制：凭证摘要简明业务记录明确科目运用准确附件数量完整填写内容齐全凭证顺序编号记账凭证的审核：内容是否真实项