第三章 交易性金融资产

CompanyLogo第三章交易性金融资产本章要求掌握交易性金融资产的定义和相关账务处理，包括交易性金融资产取得、持有期间、资产负债表日以及处置或出售的账务处理。CompanyLogo一、交易性金融资产的定义交易性金融资产是指企业取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。CompanyLogo二、交易性金融资产的账务处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等CompanyLogo【例题3-1】东方公司于2008年12月5日从证券市场上购入北方公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款10元，另支付相关手续费用10万元.CompanyLogo借：交易性金融资产—成本200投资收益10贷：银行存款210CompanyLogo【例题3-2】2008年2月10日，甲公司支付价款106万元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股,每股支付价款10.6元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付相关手续费用1万元.甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产。CompanyLogo借：交易性金融资产—成本100投资收益1应收股利6贷：银行存款107CompanyLogo【例题3-3】2008年5月20日，甲公司二级市场购入丙公司债券850000元,以交易为目的，不准备持有至到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元，购买该债券支付相关交易费用850元.款项以银行存款支付。CompanyLogo借：交易性金融资产—成本848000投资收益850应收利息2000贷：银行存款850850CompanyLogo（二）持有期间的股利或利息借：应收股利应收利息贷：投资收益其中：应收股利是指被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例；应收利息是指资产负债表日计算的应收利息；CompanyLogo续【例题3-2】2008年3月12日，收到乙公司：的现金股利6万元。借：银行存款6贷：应收股利6CompanyLogo续【例题3-2】2008年6月1日，乙公司（被投资公司）再次宣告发放现金股利，每股1元.由于甲公司持有乙公司股票10万股，因此该次应收股利是10万元。该股利于6月20日实际收到。CompanyLogo6月1日，乙公司宣告分配股利时：借：应收股利10贷：投资收益106月20日，甲公司收到股利时：借：银行存款10贷：应收股利10CompanyLogo（三）资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动CompanyLogo续【例题3-2】2008年12月31日，乙公司股票价格涨到每股13元。公允价值变动为13*10万股-100=30借：交易性金融资产—公允价值变动30贷：公允价值变动损益30CompanyLogo（四）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益（差额，也可能在借方）CompanyLogo同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益CompanyLogo续【例题3-2】2009年2月10日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。借：银行存款150贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动30投资收益20CompanyLogo同时：借：公允价值变动损益30贷：投资收益30此时，投资收益总额为20+30=50CompanyLogo综合练习题1.A公司于2008年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2008年12月31日，该股票公允价值为110万元；2009年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。CompanyLogo（以下分录均以万元为单位）（1）2008年12月5日，取得时：借：交易性金融资产——成本100贷：银行存款100CompanyLogo（2）2008年12月31日，资产负债表日，交易性金融资产以公允价值计价：借：交易性金融资产——公允价值变动10贷：公允价值变动损益10CompanyLogo（3）2009年1月10日，出售该交易性金融资产：借：银行存款115贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动10投资收益5CompanyLogo同时，把持有期间计入公允价值变动损益转入投资收益：贷：公允价值变动损益10投资收益10CompanyLogo2008年12月5日2008年12月31日2009年1月10日借：交易性金融资产—成本100贷：银行存款100借：交易性金融资产—公允价值变动10贷：公允价值变动损益10借：银行存款115贷：交易性金融资产—成本100—公允价值变动10投资收益5投资收益=115-100=15万元借：公允价值变动损益10贷：投资收益10CompanyLogo综合练习题2.20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。CompanyLogoABC企业的其他资料如下：（1）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20000元；（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）20×7年7月5日，收到该债券半年利息；CompanyLogo（4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；（6）20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。CompanyLogo20×7年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产—成本1000000投资收益20000应收利息20000贷：银行存款1040000CompanyLogo20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20000元；借：银行存款20000贷：应收利息20000CompanyLogo20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（计提利息）：借：交易性金融资产—公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000CompanyLogo20×7年7月5日，收到该债券半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息20000CompanyLogo20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产—公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000CompanyLogo20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息20000CompanyLogo20×8年3月31日，将该债券予以出售：（1）先确认2008年前3个月利息借：应收利息10000贷：投资收益10000CompanyLogo（2）确认收到前3个月利息借：银行存款10000贷：应收利息10000CompanyLogo（3）出售交易性金融资产借：银行存款1170000贷：交易性金融资产—成本1000000—公允价值变动100000投资收益70000CompanyLogo同时，把之前确认的公允价值变动损益转入投资收益：借：公允价值变动损益100000贷：投资收益100000此时，投资收益总额为70000+100000=170000交易性金融资产的取得持有期间账务处理公允价值变动交易性金融资产的处置单元小结