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第五章财政国库管理制度改革金会计核算办法93财政国库管理制度改革资金会计核算办法省级财政国库管理制度会计核算是以现行预算会计制度为基础，同时与国库集中支付管理改革和资金流转变化相适应的会计核算办法。对支付管理和资金流转未改变的会计核算业务，仍按现行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《国有建设单位会计制度》执行。省级财政国库管理制度改革初期，财政资金支付的实现采取资金清算和实拨资金相结合的方式，会计核算分别按资金清算和实拨资金流程进行。第一节财政总预算会计核算一、资金清算方式的会计核算（一）直接支付财政总预算会计对通过省财政厅国库收付局直接支付的资金，根据省财政厅国库收付局每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》，与中国人民银行武汉分行国库和预算外资金财政专户代理银行划款凭证核对无误后，分别列报预算内、外支出，会计分录为：1、预算内：借：一般预算支出、基金预算支出贷：国库存款2、预算外：第五章财政国库管理制度改革金会计核算办法94借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出贷：财政专户存款例1：2003年2月5日省财政总预算会计收到省财政厅国库收付局汇总报来的《财政资金支出结算清单》，直接支付2900万元，其中：一般预算支出2000万元、基金预算支出500万元、预算外行政事业支出400万元，经与人民银行国库部门和财政专户代理银行划拨凭证核对无误后列报预算内外支出。会计分录为：预算内：借：一般预算支出2000万元贷：国库存款2000万元借：基金预算支出500万元贷：国库存款500万元预算外：借：行政事业支出400万元贷：财政专户存款400万元（二）授权支付财政总预算会计对授权预算单位支付的资金，根据各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行武汉分行国库和预算外资金财政专户代理银行汇总划款凭证及省财政厅国库收付局按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》核对无误后，分别列报预算内、外支出，会计分录为：1、预算内：第五章财政国库管理制度改革金会计核算办法95借：一般预算支出、基金预算支出贷：国库存款2、预算外：借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出贷：财政专户存款例2：2003年2月5日省财政总预算会计收到各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付共计650万元，其中：一般预算支出600万元，预算外行政事业费50万元，经与省财政厅国库收付局汇总报来的《财政资金支出结算清单》核对无误后，作以下会计分录：预算内：借：一般预算支出600万元贷：国库存款600万元预算外：借：行政事业支出50万元贷：财政专户存款50万元二、实拨资金方式的会计核算根据有关资金实行专户管理的核算需要，在现行《预算外资金财政专户核算制度》资产类增设“暂付款”（编号107）会计总账科目，并按资金性质及单位名称设置明细账。《财政总预算会计制度》“暂付款”（编号111）科目和《预算外资金财政专户核算制度》“暂付款”科目，分别用于核算从国库单一账户和预算外资金财政专户第五章财政国库管理制度改革金会计核算办法96划入有关专户的资金划拨业务。本科目借方，登记财政总预算会计从国库单一账户、预算外资金财政专户划入有关专户的资金数；本科目贷方，登记有关专户的支出数；本科目借方余额反映尚未列报支出数。1、拨款财政总预算会计将资金拨付到有关专户时，作暂付款核算，会计分录为：（1）从国库单一账户拨出资金时记：借：暂付款——※※※※专户贷：国库存款（2）从预算外资金财政专户拨出资金时记：借：暂付款——※※※※专户贷：财政专户存款例3：2002年2月12日，省财政厅国库处根据省国库收付局直接支付资金汇总请领单，将500万元的项目款拨入基本建设专用账户，其中：预算内资金450万元，预算外资金50万元。总预算会计作会计分录：预算内：借：暂付款———基本建设专户450万元贷：国库存款450万元预算外：借：暂付款———基本建设专户50万元贷：财政专户存款50万元2、退款第五章财政国库管理制度改革金会计核算办法97财政总预算会计在资金拨付中因差错发生退款时，根据中国人民银行武汉分行国库或商业银行提交的退款通知，作相反的会计分录：借：国库存款、财政专户存款贷：暂付款——※※※※专户3、列支财政总预算会计根据省财政厅国库收付局报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》，分别列报预算内、外支出，会计分录为：（1）预算内：借：一般预算支出、基金预算支出贷：暂付款——※※※※专户（2）预算外：借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出贷：暂付款——※※※※专户例4：2003年2月13日，省国库收付局将例3中500万项目款从基本建设专户直接支付给建设商。省财政厅国库处根据当日的《财政资金支出结算清单》作以下会计分录：预算内：借：一般预算支出450万元贷：暂付款——基本建设专户450万元预算外：借：基本建设支出50万元第五章财政国库管理制度改革金会计核算办法98贷：暂付款——基本建设专户50万元第二节财政国库支付执行机构会计省财政国库收付局会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》、《预算外资金财政专户会计核算制度》执行。同时，根据改革需要增设部分会计科目。一、会计科目的增设根据财政国库管理制度改革后支付管理的特点，在现行《财政总预算会计制度》、《预算外资金财政专户会计核算制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款”（财政总预算会计编号为103，预算资金财政专户会计编号为106）和“已结报支出”（财政总预算会计编号为213，预算资金财政专户会计编号为204）会计总账科目，并按相关支出的“类”、“款”、“项”及预算单位设立支出明细账（基本建设支出、科技三项费用、专项类支出要记录到项目）。“财政零余额账户存款”科目系资产类会计科目，用于核算省财政厅国库收付局直接办理资金支付的业务。本科目贷方，登记省财政厅国库收付局当日办理的资金支付数；本科目借方，登记当日国库单一账户和预算外资金财政专户划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。“已结报支出”科目系负债类会计科目，用于核算财政国库资金和预算外资金财政专户存款资金已结清的支出数额。当天业务结束后，本科目余额应等于预算内一般预算支出、基金预算支出与预算外行政事业支出、专项支出、基本建设第五章财政国库管理制度改革金会计核算办法99支出科目之和。年终转账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”、“行政事业支出”、“专项支出”、“基本建设支出”科目。二、资金清算的会计核算（一）直接支付1、支付省财政厅国库收付局为预算单位直接支付款项时，根据财政直接支付凭证第二联（回单联），区别预算内、外资金，按部门分“类”、“款”、“项”列报预算内、外支出，会计分录为：（1）支付预算内资金时记：借：一般预算支出、基金预算支出——财政直接支付贷：财政零余额账户存款（2）支付预算外资金时记：借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出——财政直接支付贷：财政零余额账户存款例5：2003年2月5日，省财政厅国库收付局审核某省直行政单位A局的直接支付申请无误后，将该单位550万的专用设备政府采购款直接支付给货物供应商。其中：预算内资金500万元，预算外资金50万元。作以下会计分录：预算内：借：一般预算支出——财政直接支付500万元贷：财政零余额账户存款500万元预算外：第五章财政国库管理制度改革金会计核算办法100借：行政事业支出——财政直接支付50万元贷：财政零余额账户存款50万元2、结算财政国库支付执行机构每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》与中国人民银行武汉分行国库和预算外资金财政专户代理银行汇总划款凭证核对无误后，送财政总预算会计结算资金，会计分录为：（1）预算内：借：财政零余额账户存款贷：已结报支出（预算内）——财政直接支付（2）预算外：借：财政零余额账户存款贷：已结报支出（预算外）—财政直接支付例6：2003年2月5日，省财政厅国库收付局共发生直接支付款项2900万元，其中：一般预算支出2000万元、基金预算支出500万元、预算外行政事业支出400万元，经与人民银行国库部门和财政专户代理银行划拨凭证核对无误后送总预算会计结算资金。作以下会计分录：预算内：借：财政零余额账户存款2500万元贷：已结报支出（预算内）——财政直接支付2500万元预算外：借：财政零余额账户存款400万元第五章财政国库管理制度改革金会计核算办法101贷：已结报支出（预算外）—财政直接支付400万元（二）授权支付省财政厅国库收付局对于授权预算单位支付的款项，根据代理银行报来的《财政支出日报表》，与中国人民银行武汉分行国库和预算外资金财政专户代理银行汇总划款凭证核对无误后，列报预算内、外支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：1、预算内：借：一般预算支出、基金预算支出——单位零余额账户额度贷：已结报支出——财政授权支付2、预算外：借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出——单位零余额账户额度贷：已结报支出——财政授权支付省财政厅国库收付局对省财政厅批准下达各预算单位零余额账户的用款额度，不作正式会计分录，但需要备查登记。例7：某代理银行向省财政厅国库收付局报来2003年2月5日的《财政支出日报表》，报表显示授权支付款项为25万元，其中：行政单位A局零星支出15万元，事业单位B局购买支出10万元。国库收付局与中国人民银行武汉分行国库划款凭证核对无误后，列报预算内支出，并登记预算单位支出明细账。会计分录为：借：一般预算支出——A局零余额账户15万元一般预算支出——B局零余额账户10万元贷：已结报支出——财政授权支付25万元第五章财政国库管理制度改革金会计核算办法102（三）年终转账年终，省财政厅国库收付局将预算内、外支出与有关方面核对一致后转账时，会计分录为：1、预算内：借：已结报支出贷：一般预算支出、基金预算支出2、预算外：借：已结报支出贷：行政事业支出、专项支出、基本建设支出三、实拨资金的会计核算根据专户资金直接支付管理的核算需要，在现行《财政总预算会计制度》、《预算外资金财政专户会计核算制度》收入类分别增设“拨入预算资金”（编号426）和“拨入预算外资金”（编号403）会计总账科目，并按相关支出的“类”、“款”、“项”及预算单位设立支出明细账。“拨入预算资金”科目用于核算从国库单一账户拨来的预算内资金。本科目贷方，登记省财政厅国库收付局收到省财政厅拨来的一般预算资金和政府性基金；本科目借方，登记列报支出冲销数；本科目贷方余额反映未列报支出数。“拨入预算外资金”科目用于核算从预算外资金财政专户拨来的预算外资金。本科目贷方，登记省财政厅国库收付局收到省财政厅拨来的预算外资金；本科目借方，登记列报支出冲销数；本科目贷方余额反映未列报支出数。（一）收款第五章财政国库管理制度改革金会计核算办法103省财政厅国库收付局收到省财政厅从国库单一账户和预算资金财政专户拨来的资金时，根据预算内、预算外拨款凭证第三联（收款通知联）及时进行会计核算，会计分录为：1、收到预算内资金时记：借：其他财政存款——※※※※专户贷：拨入预算资金2、收到预算外资金时记：借：其他财政存款——※※※※专户贷：拨入预算外资金例8：如例3所示，2002年2月12日省财政厅国库处将500万元项目款拨入基本建设专用账户，其中：预算内资金450万元，预算外资金50万元。国库收付局根据有关原始凭证作如下会计分录：预算内：借：其他财政存款——基本建设专户450万元贷：拨入预算资金450万元预算外：借：其他财政存款——基本建设专户50万元贷：拨入预算外资金50万元（二）支付省财政厅国库收付局从有关专户直接支付款项时，根据财政直接支付凭证第二联（回单联），区别预算内、外资金进行会计核算，会计分录为：第五章财政国库管理制度改革金会计核算办法1041、支付预算内资金时记：借：一般预算支出、基金预算支出贷：其他财政存款——※※※※专户2、支付预算外资金时记：借：行政事业