11基础第八章 会计核算组织程序

第八章会计核算组织程序2013QQ学习要求了解会计核算组织程序的基本模式；掌握记账凭证会计核算形式和科目汇总表会计核算形式程序的特点、账簿组织、记账程序及适应范围；理解汇总记账凭证和日记总账会计核算形式的特点、账簿组织、记账程序及适应范围。第一节会计核算组织程序概述会计核算组织程序也称账务处理程序，或会计核算形式，它是指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。会计报表账簿会计凭证经济业务记账凭证(种类)总账(格式)明细账(格式)日记账(格式)利润表资产负债表(格式)图8—1对会计核算组织程序基本含义的理解图示记账凭证(种类)记账凭证(种类)会计核算组织程序的意义自学，理解。会计核算组织程序的设计原则1、应从本单位的实际情况出发。应充分考虑本会计主体经济活动的性质、经济管理的特点、规模的大小、经济业务的繁简以及会计机构和会计人员的设置等因素，使会计核算组织程序与本单位会计核算工作的需要相适应。会计核算组织程序的设计原则2、应以保证会计核算质量为立足点。确定会计核算组织程序，要保证能够准确、及时和完整的提供系统而完备的会计信息资料，以满足会计信息的使用者了解会计信息，并据以做出经济决策的需要。会计核算组织程序的设计原则3、应力求降低会计核算成本。在满足会计核算工作需要，保证会计核算工作质量，提高会计核算工作效率的前提下，力求简化核算手续，节省核算时间，降低核算成本。成本效益原则会计核算组织程序的设计原则4、应有利于建立会计工作岗位责任制。确定会计核算组织程序，要有利于会计部门和会计人员的分工与合作，有利于明确各会计人员工作岗位的职责。常用的会计核算组织程序主要有以下几种：1.记账凭证核算组织程序2.科目汇总表核算组织程序3.汇总记账凭证核算组织程序4.日记总账核算组织程序第二节记账凭证核算组织程序是指根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔的登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。记账凭证核算组织程序是一种最基本的核算组织程序，其他核算组织程序都是在此基础上发展演变而形成的。图8—2记账凭证核算组织程序基本步骤1.经济业务发生以后，根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制各种专用记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）；经济业务原始凭证记账凭证第一步记账凭证核算组织程序基本步骤2.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；经济业务原始凭证记账凭证第一步日记账第二步问题：现金日记账根据哪些记账凭证登记？现收凭证、现付凭证？问题1：现金日记账根据哪些记账凭证登记？（1）现收凭证、（2）现付凭证（3）还有有关的银行付款凭证：借：库存现金10000贷：银行存款10000因为提现，以付为主，只编一张银行付款凭证，但借方科目是库存现金，这笔借方金额要记入现金日记账收入栏（借方金额栏）问题2：银行存款日记账根据哪些记账凭证登记？问题2：银行存款日记账根据哪些记账凭证登记？（1）银收凭证、（2）银付凭证（3）还有有关的现金付款凭证：多余现金存入银行借：银行存款2000贷：库存现金2000因为以付为主，只编一张现金付款凭证，但借方科目是银行存款，这笔借方金额要记入银行存款日记账收入栏（借方金额栏）记账凭证核算组织程序基本步骤3.根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账；经济业务原始凭证记账凭证日记账第一步第二步明细账第三步记账凭证核算组织程序基本步骤3.根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账；经济业务原始凭证记账凭证日记账第一步第二步明细账第三步记账凭证核算组织程序基本步骤4.根据各种记账凭证逐笔登记总分类账；经济业务原始凭证记账凭证总账第四步逐笔登记记账凭证核算组织程序基本步骤5.月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对；对账记账凭证核算组织程序基本步骤6.月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。总账会计报表明细账记账凭证核算组织程序特点:直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证核算组织程序优缺点及适用范围优点是：记账程序简明易懂，使用方便；总分类账的记录能较详细地反映经济业务的内容，便于利用账簿资料为经济管理服务，也便于查账。缺点是：登记总分类账的工作量比较大。所以，记账凭证会计核算形式一般只适用于规模小、业务量少、凭证不多的单位。(前面学习中,做作业用的即是这种)第三节汇总记账凭证核算组织程序汇总记账凭证核算组织程序是指根据各种专用记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。汇总记账凭证核算组织程序基本步骤中最重要的一步：根据各种记账凭证定期编制汇总记账凭证再登记总分类账；经济业务原始凭证（收付转）记账凭证（收付转）汇总记账凭证总账（收付转）汇总记账凭证汇总记账凭证是在填制的各种专用记账凭证的基础上，按照一定的方法进行汇总编制而成的。原理：定期按照相同的会计分录（借贷账户对应关系）“合并同类项”得到相同的会计分录的汇总金额，登记总账，减少总账登记的工作量。编制汇总收款凭证的基本方法定期：5天，十天收款凭证分成现收、银收两部分。P175汇总收款凭证的编制举例编制汇总付款凭证的基本方法定期：5天，十天付款凭证分成现付、银付两部分。P176汇总付款凭证的编制举例问题1：现金总账根据哪些汇总记账凭证登记？（1）汇总现收凭证、（2）汇总现付凭证（3）还有有关的汇总银行付款凭证：借：库存现金30000汇总贷：银行存款30000因为提现，以付为主，只编一张银行付款凭证，但借方科目是库存现金，这笔借方金额要汇总记入现金总账收入栏（借方金额栏）问题2：银行存款总账根据哪些汇总记账凭证登记？（1）汇总银收凭证、（2）汇总银付凭证（3）还有有关的汇总现金付款凭证：多余现金存入银行借：银行存款22000汇总贷：库存现金22000因为以付为主，只编一张现金付款凭证，但借方科目是银行存款，这笔借方金额要汇总记入银行存款总账借方栏。问题3：日记账是根据汇总收付款凭证登记吗？？问题3：日记账是根据汇总收付款凭证登记吗？不是。日记账要根据收、付款凭证逐日逐笔登记。编制汇总转账凭证的基本方法定期：5天，十天按贷方科目设置汇总转账凭证（因为贷方科目相对少）按借方科目汇总P178汇总转账凭证的编制举例总账的登记：经济业务原始凭证（收付转）记账凭证（收付转）汇总记账凭证总账总账可以设置对方科目栏，可以反映对应账户。（收付转）汇总记账凭证总账借方、贷方都要登记相应总账。汇总记账凭证会计核算形式的优点：根据汇总记账凭证月终一次登记总分类账，可以克服记账凭证会计核算形式登记总分类账工作量过大的缺点，简化了登记总分类账的工作量；在汇总记账凭证和总分类账中，可以清晰地反映科目之间的对应关系，便于查对和分析账目，从而克服了科目汇总表会计核算形式所存在的缺点。手工情况下的缺点：定期编制汇总记账凭证的工作量较大。编制较复杂。适用于规模较大、经济业务量比较多、专用记账凭证也比较多的单位。第四节科目汇总表核算组织程序是指根据各种记账凭证先定期（或月末一次）按会计科目汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。总账的登记：经济业务原始凭证（收付转）记账凭证科目汇总表总账总账不可以设置对方科目栏，不能反映对应账户。科目汇总表上科目借方、贷方金额都要登记到总账借方、贷方。例题p180-182基本的编制方法是：根据一定时期内的全部记账凭证，按照相同会计科目进行归类，定期（每10天或15天，或每月一次）分别汇总每一个账户的借、贷双方的发生额，并将其填列在科目汇总表的相应栏内，借以反映全部账户的借、贷方发生额。根据科目汇总表登记总分类账时，只需要将该表中汇总起来的各科目的本期借、贷方发生额的合计数，分次或月末一次记入相应总分类账的借方或贷方即可。基本步骤p183特点是：定期根据所有记账凭证汇总编制科目汇总表，根据科目汇总表上的汇总数字登记总分类账。科目汇总表核算组织程序的优点P184（1）可以利用该表的汇总结果进行账户发生额的试算平衡。（2）在试算平衡的基础上记账能保证总分类账登记的正确性。（3）可以大大减轻登记总账的工作量。（4）适用性比较强。科目汇总表核算组织程序的缺点（1）编制科目汇总表的工作量比较大。（2）科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的对应关系。不能够清晰反映经济业务的来龙去脉。3.科目汇总表核算组织程序的适用范围由于科目汇总表核算组织程序账务处理程序清楚，又具有能够进行账户发生额的试算平衡，减轻总分类账登记的工作量等优点，因而，不论规模大小的会计主体都可以采用。短学期课程设计注意要求，看是否要求用科目汇总表核算组织程序。第五节日记总账核算组织程序日记总账核算组织程序是指设置日记总账，根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔登记日记总账，并定期编制会计报表的账务处理程序。日记总账是一种兼具序时账簿和分类账簿两种功能的联合账簿。日记总账的账页一般设计为多栏式，即将经济业务发生以后可能涉及的所有会计账户，分设专栏集中列示在同一张账页上，每一账户又具体分设借方和贷方两栏。记总账是一种兼具序时账簿和分类账簿两种功能的联合账簿。对所有的经济业务按发生的时间顺序进行序时记录，并根据经济业务的性质和账户的对应关系进行总分类记录。对发生的每一笔经济业务都应分别登记在同一行的有关科目栏的借方栏和贷方栏内，并将发生额记入日记总账的“发生额”栏内。日记总账核算组织程序的特点是：设置日记总账，根据记账凭证逐笔登记日记总账。日记总账核算组织程序的优点（1）可以大大简化总分类账的登记手续。（2）在日记总账上能够清晰的反映会计账户之间的对应关系。可以集中反映经济业务的全貌，便于进行会计检查和会计分析。日记总账核算组织程序的缺点（1）增大了登记日记总账的工作量。（2）不便于记账分工和查阅。在使用会计科目比较多的会计主体，日记总账的账页势必要设计得很大，既不便于进行记账和查阅，也容易登记串行等记账错误。如果会计人员较多，也不便于他们在记账上的业务分工。日记总账核算组织程序的适用范围日记总账核算组织程序一般只适用于规模小、业务量少、使用会计科目不多的会计主体。手工和计算机会计都一样具有日记总账的账页很大，不便于查阅，容易串行的缺点。所以，少用。练习：计算科目汇总金额，填入科目汇总表1、根据p70-72分录（记账凭证）计算本月科目汇总表里，材料采购科目的借贷方金额。2、根据P81-89分录（记账凭证）计算本月科目汇总表里，主营业务收入科目的借贷方金额。科目汇总表会计科目借方贷方……材料采购……主营业务收入计算：材料采购借方本期发生额=2000+12000+6000+3000+10000=33000材料采购贷方本期发生额=12500+13500+7000=33000计算：主营业务收入贷方本期发生额=50000+80000+50000主营业务收入借方本期发生额=180000科目汇总表会计科目借方贷方……物资采购3300033000……主营业务收入180000180000这两个科目借贷相等原因？这两个科目借贷本期发生额相等的原因：材料采购：1、期初没有在途物资在本期入库2、本期采购的材料本期全部入库，期末没有在途物资，所以相等。这两个科目借贷本期发生额相等的原因：主营业务收入：是损益类账户，期末编制结账分录后，主营业务收入结转本年利润账户，所以没有余额。不是所有账户都会借贷本期发生额相等的科目汇总表会计科目借方贷方……应交税费……应交税费P68-90借方=8500+17000+340+3060+1615=30515贷方=8500