人大会计学原理_专业_第二章 会计科目与借贷记账法

第二章会计科目与借贷记账法第一节会计科目•会计科目•会计账户一、会计科目会计科目是对会计对象进一步分类的标志或项目。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算。一般来说，我们按照企业经济活动的内容对会计要素进行进一步的划分，就构成了会计科目。按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：资产所有者权益负债非流动资产流动资产留存收益投入资本长期负债流动负债长期股权投资固定资产累计折旧无形资产累计摊销现金银行存款应收账款其他应收款预付账款物资采购原材料产成品待摊费用短期借款应付账款预收账款应付利润应付工资应交税金其他应付款预提费用长期借款应付债券实收资本盈余公积本年利润利润分配按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：费用收入营业收入营业成本营业税金营业费用管理费用营业外支出营业外收入所得税生产成本制造费用•一、资产类•现金•银行存款•其他货币资金•应收票据•应收账款•预付账款•应收股利•应收利息•其他应收款•坏账准备•原材料•材料成本差异•库存商品•发出商品•商品进销差价•包装物及低值易耗品•存货跌价准备•待摊费用•长期股权投资•长期股权投资减值准备•长期应收款•未实现融资收益•固定资产•累计折旧•固定资产减值准备•在建工程•工程物资•固定资产清理•无形资产•累计摊销•无形资产减值准备•商誉•长期待摊费用•递延所得税资产•待处理财产损溢•二、负债类•短期借款•应付票据•应付账款•预收账款•应付职工薪酬•应交税费•应付股利•应付利息•其他应付款•预提费用•预计负债•长期借款•长期债券•长期应付款•未确认融资费用•三、所有者权益类•实收资本•资本公积•盈余公积•本年利润•利润分配•库存股•四、成本类•生产成本•制造费用•五、损益类•主营业务收入•其他业务收入•公允价值变动损益•投资收益•营业外收入•主营业务成本•其他业务支出•营业税金及附加•销售费用•管理费用•财务费用•资产减值损失•营业外支出•所得税•以前年度损益调整设置会计科目的原则（一）必须结合会计对象的特点；（二）必须符合经济管理的要求；（三）要将统一性和灵活性结合起来；（四）名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂；（五）要保持相对的稳定性。二、会计账户（一）设置账户的意义账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、系统、连续记录的一种手段。设置会计科目只是对会计要素进行了分类，但是个会计科目的内容会有增加、减少等的变化，为了反映这种变化，就要设置会计账户。会计账户与会计科目之间既有共同点，也有一定的区别。二者的共同点为：都要对经济业务进行分类，都要说明一定的经济业务内容。二者的不同点为：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只能说明一定经济业务的内容；而账户却可以具体记录经济业务内容、提供具体的数据资料。年凭证号数摘要对方科目现金支票转帐支票借方贷方借或余额月日号码号码贷61上月余额100062收款2B汇入投资款实收资本118000借119000…….……….…………….……….….………..……..…….630付款39支付货款应付账款12000借107000银行存款我国手工记账的账户格式（以银行存款为例）如下表：本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额（二）账户的格式科目名称期初余额本期增加额本期减少额期末余额100011800012000银行存款107000我们在具体解释问题，进行会计科研等时，经常采用“T”形账户图。本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额3、其他分类（三）账户的分类账户一般可以按照三条标准分类：1、按照会计要素分类2、按照提供指标的详细程度分类1、反映资产的账户，如“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“原材料”、“出产品”、“固定资产”、“累计折旧”等。2、反映负债的账户，如“应付账款”、“预收账款”、“银行借款”、“应交税金”、“应付利润”等。3、反映所有者权益的账户，如“实收资本”、“资本公积”、“本年利润”、“利润分配”等。4、反映损益的账户，如“营业收入”、“营业外收入”等。5、反映成本的账户，如“生产成本”、“制造费用”等。6、反映费用的账户，如“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等。按照会计要素分类1、资产负债表账户和利润表账户。反映企业实际资源及其取得途径的账户都是资产负债表账户；反映企业经营活动和经营结果过程的账户都是利润表账户。2、表内账户和表外账户。以上介绍的都是表内账户；产权归属不在于企业本身，但是企业要对起负责的账户是表外账户。3、借方余额账户、贷方余额账户和无余额账户。资产负债表账户中的资产账户是借方余额账户；（也为实账户）资产负债表账户中的负债和所有者权益账户是贷方余额账户；（也为实账户）利润表账户大部分都是无余额账户。（亦即虚账户）其他分类某类原材料是什么账户？正确的答案为：按照会计要素分类为反映资产的账户；按照提供指标的详细程度分类为明细分类账户；按照其他分类为资产负债表账户，表内账户，借方余额账户。这样，就可以在多个层面上对每一账户有更深刻的认识。第三节借贷记账法•借贷记账法•借贷记账法的应用一、借贷记账法的理论基础会计等式，亦即：“资产＝负债＋所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元有所有者投入，4万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本1000004000060000二、记账符号借――debit（Dr)贷――Credit(Cr)在“T”账户中也有其固定的位置。在账户中的另一主要内容即为与账户的余额有关。账户借方贷方账户借方贷方余额余额收入类账户增加记贷方，减少记借方，但与负债与所有者权益类账户的区别在于期末无余额。三、账户结构银行存款短期借款实收资本1000004000060000资产类账户增加记入借方，减少记入贷方，余额在借方。负债和所有者权益账户增加记入贷方，减少记入借方，余额在贷方。费用类账户增加记借方，减少记贷方，但与资产类账户的区别在于期末一般无余额。（若有余额，则与资产类账户具有相同的性质）收入增加减少费用增加减少将上述账户结构进行归纳可有：账户名称（会计科目）资产增加费用成本增加负债及所有者权益减少收入转入资产减少费用成本转销负债及所有者权益增加收入增加期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额借方贷方四、记账规则经济业务发生后，应从以下五方面分析，以便记账：①经济业务涉及什么账户②该账户是什么性质（要素）③账户发生了什么变化（增加或减少）④应记录在什么方向（借方或贷方）⑤确定记账金额“有借必有贷，借贷必相等”即：1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。又如，企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元用来清偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。比如，销售增加银行存款5000元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。营业收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方借：银行存款5000贷：收入5000银行存款10000借方贷方应收账款3000贷方借方营业收入7000贷方借方借：银行存款10000贷：应收账款3000收入7000要明确的几个问题：账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确1、对应关系和对应账户。营业收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方2、会计分录。会计分录的构成要素；简单的会计分录与复杂的会计分录。借：银行存款5000贷：收入5000借：银行存款10000贷：应收账款3000收入7000五、试算平衡由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：借方科目金额＝贷方科目金额会计科目借方发生额贷方发生额总分类账户本期发生额试算平衡表实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。实际的核算内容，将在本书财务会计部分进一步阐述。此处的讲解充分运用了“T”形账户，请同学们按照图示对照讲义中的会计分录，及其反映的内容。要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。二、借贷记账法的应用一、购进业务的核算购进业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。现金银行存款应付账款预付账款物资采购原材料业务说明：①购进原材料，支付原材料货款和采购费用。②购入原材料，应付原材料货款。③预付购进原材料货款。④购入预付货款的原材料。⑤支付应付货款。⑥结转物资采购成本。①①③④⑤②⑥购进业务的会计处理过程：现金银行存款应付账款预付账款物资采购原材料(8)借：物资采购2600000贷：银行存款1100000应付账款1500000(9)借：物资采购5200贷：银行存款5200(10)借：物资采购1040贷：现金1040(11)借：原材料2606240贷：物资采购2606240(12)借：物资采购280200贷：银行存款180000预付账款100000现金200借：原材料280200贷：物资采购280200(8)2600000(8)1100000(8)1500000(9)5200(9)5200(10)1040(10)1040(11)2606240(11)2606240(12)280200(12)180000(12)200(12)280200(12)280200(12)100000二、生产业务的核算生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。待摊(预提)费用生产成本产成品业务说明：①领用原材料。②结算应付工资。③计提折旧。④分期摊销待摊费用或预提费用。⑤支付其他费用。⑥支付职工工资。⑦结转完工入库产品的制造成本。①③④⑤②⑥现金原材料应付工资累计折旧制造费用管理费用⑦(13)借：生产成本1700000管理费用50000贷：原材料1750000(14)借：现金1000000贷：银行存款1000000(15)借：应付工资1000000贷：现金1000000(16)借：管理费用3000贷：银行存款3000(17)借：待摊费用1500贷：银行存款1500(18)借：生产成本800000制造费用100000管理费用100000贷：应付工资1000000(19)借：制造费用20000管理费用10000贷：累计折旧30000(20)借：管理费用5000贷：预提费用5000(21)借：管理费用40000贷：待摊费用40000(22)借：生产成本120000贷：制造费用120000借：产成品2400000贷：生产成本2400000生产业务的会计处理过程：三、销售业务的核算银行存款（现金）应收账款预收账款产成品应交税金营业收入营业费用营业成本营业税金业务说明：①销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。②预收货款存入银行。③以银行存款支付销售费用。④结转销售产品的制造成本。⑤结算应交纳的税金。①①①③②④⑤(23)借：银行存款200000应收账款600000贷：营业收入800000(24)借：银行存款100000贷：预收账款100000(25)借：银行存款1900000预收账款100000贷：营业收入2000000(26)借：营业费用50000贷：银行存款50000(27)借：营业成本2500000贷：产成品2500000(28)借：营业税金290000贷：应付工资290000四、利润形成及分配业务的核算营业成本业务说明：①计算应