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第八章风险应对1．总体应对措施；2．增加审计程序不可预见性的方法；3．进一步审计程序的性质、时间和范围的确定；4．控制测试的性质、时间和范围；5．实质性程序的性质、时间和范围。概述•注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施•1财务报表层次重大错报风险：•与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定•2总体应对措施（5条）人的因素3条、不可预见方法与修改2条•3增加审计程序的不可预见性（P162）•5总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响：实质性方案与综合性方案•对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，A注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有（）。•A．在事先不通知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘•B．运用不同的抽样方法选择需要检查的存货•C．向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况•D．在存货监盘时对大额存货进行抽盘•ABC第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序一、进一步审计程序的内涵和要求•1．进一步审计程序的概念：实质性程序和控制测试•2．设计和实施进一步审计程序的要求：•应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系,性质最重要！•3．设计和实施进一步审计程序应考虑因素：P164•4．设计和实施进一步审计程序的总体方案：P165•恰当选用实质性方案或综合性方案。•无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。二、进一步审计程序的性质•1进一步审计程序的性质•指进一步审计程序的目的和类型•2进一步审计程序的性质的选择•(1)认定层次重大错报风险的评估结果:评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。•(2)评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。•(3)如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。在确定进一步审计程序的性质时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A．不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力B．认定层次重大错报风险的评估结果C．认定层次重大错报风险产生的原因D．各类交易、账户余额、列报的特征•BCD三、进一步审计程序的时间•1进一步审计程序的时间•指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点•2进一步审计程序的时间的选择•（1）何时实施进一步审计程序：如何权衡期中与期末实施审计程序的关系;选择获取什么期间或时点的审计证据；分别集中在如何权衡期中审计证据与期末审计证据的关系、以前审计获取的审计证据与本期审计获取的审计证据的关系.•（2）当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序.•(3)期中实施审计程序的局限性•(4)在确定何时实施审计程序时应当考虑的4项重要因素：P159•在确定进一步审计程序的时间时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A．评估的认定层次重大错报风险B．审计意见的类型C．错报风险的性质D．审计证据适用的期间或时点•ACD四、进一步审计程序的范围•1进一步审计程序的范围•指实施进一步审计程序的数量•2确定进一步审计程序的范围时考虑的因素：•（1）确定的重要性水平•（2）评估的重大错报风险•（3）计划获取的保证程度•只有审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的•3注册会计师使用恰当的抽样方法通常可以得出有效结论,P160在确定进一步审计程序的范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A．审计程序与特定风险的相关性B．评估的认定层次重大错报风险C．计划获取的保证程度D．可容忍的错报或偏差率•ABCD第三节控制测试一、控制测试的内涵和要求•1控制测试含义：控制测试指的是测试控制运行的有效性。•注意：控制测试与了解内部控制的不同•2测试控制运行有效的审计证据的内容•(1)控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；•(2)控制是否得到一贯执行；•(3)控制由谁执行或以何种方式运行(如人工控制或自动化控制)。•3．控制测试的要求•预期内控有效，或实质性程序无法提供有效证据时•（例）下列与控制测试有关的表述中，正确的有（）。A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试•ABCD在测试内部控制的运行有效性时，A注册会计师应当获取的审计证据有()。A．控制是否存在B．控制在所审计期间不同时点是如何运行的C．控制是否得到一贯执行D．控制由谁执行•BCD二、控制测试的性质•1控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合：•①询问；②观察；③检查；④重新执行•2确定控制测试的性质时的要求：•①考虑特定控制的性质；•②考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制；•③如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。•3双重目的控制测试•4实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。•A.控制是否存在反映运行有效性的文件B.控制是否与认定直接相关C.控制是否属于自动化应用控制D.控制是否与认定间接相关•ABCD•在确定控制测试的性质时，A注册会计师正确的做法有()。•A．当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平•B．根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型•C．询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用•D．考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制•ABCD三、控制测试的时间•（一）控制测试的时间的含义•1控制测试的时间包含两层含义•（1）何时实施控制测试；•（2）测试所针对的控制适用的时点或期间。•2根据制控测试的目的确定控制测试的时间•3如果测试特定时点的控制，注册会计师仅得到该时点控制运行有效性的审计证据；如果测试某一期间的控制，注册会计师可获取控制在该期间有效运行的审计证据。三、控制测试的时间•（二）如何考虑期中审计证据•1如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，应当实施下列审计程序：•（1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；•（2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。•2剩余期间补充证据应当考虑的因素：•（1）评估的认定层次重大错报风险的重大程度；（2）在期中测试的特定控制；（3）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度；（4）剩余期间的长度；（5）在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围；（6）控制环境。（7）对控制的监督。如果A注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的审计程序有（）。•A.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据•B.仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据•C.获取信息技术一般控制变化情况的审计证据•D.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，A注册会计师通常考虑的因素有（）。•A．控制环境•B．评估的重大错报风险水平•C．在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度•D．拟减少实质性程序的范围•AD•ABCD（例）假设F注册会计师对20×7年1-10月已公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在20×7年度是否均运行有效的结论，F注册会计师可以实施的审计程序有（）。A.对该项控制在20×7年11-12月的运行有效性进行补充测试B.获取该项控制在20×7年11-12月变化情况的审计证据C.测试已公司对控制的监督D.向已公司管理层询问20×7年11-12月该项控制的运行情况•ABC三、控制测试的时间•（三）如何考虑以前审计获取的审计证据•1基本思路：考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化。•2如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性。•3如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过三年。•4如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师不应依赖以前审计获取的审计证据，而应在本期审计中测试这些控制的运行有效性。•对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，A注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有（）。•A．信息技术一般控制•B．自动化应用控制•C．自上次测试后已发生变化的控制•D．旨在减轻特别风险的控制•ABCD四、控制测试的范围1在确定某项控制的测试范围时，注册会计师通常考虑下列因素：（1）在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率；（2）在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度；（3）为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性；（4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；（5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度；（6）控制的预期偏差。2对自动化控制测试范围的特别考虑3测试两个层次的控制•在测试自动化应用控制的运用有效性时，A注册会计师通常需要获取的审计证据有（）。•A.抽取多笔交易进行检查获取的审计证据•B.对多个不同时点进行观察获取的审计证据•C.该项控制得到执行的审计证据•D.信息技术一般控制运行有效性的审计证据•CD（例)在确定控制测试的范围时，F注册会计师通常考虑的因素有（）。A.总体变异性B.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度C.控制的预期偏差D.控制的执行频率在确定控制测试的范围时，A注册会计师通常考虑的主要因素有（）。•A.对控制运行的拟信赖程度B.控制的预期偏差率C.信息技术的应用程序D.拟信赖控制运行有效性的时间长度•ABC•ABCD•在确定控制测试的范围时，A注册会计师正确的做法有()。A．在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围B．如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围C．对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围D．如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围•BCD•(例)已公司某项应用控制由计算机自动执行，且在20×7年度未发生变化。F注册会计师测试该项控制在20×7年度运行有效性时，正确的做法有（）。A.同时考虑信息技术一般控制运行有效性B.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在20×7年度运行有效性的重要审计证据C.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同D.一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围•ABD第四节实质性程序•一、实质性程序的含义和总体要求•1实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。•2实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。•3无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。第四节实质性程序•4注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：•（1）将财务报表与其所依据的会计记录相核对；•（2）检查财务报表编制过程中作出的重大