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2019年会计资料最新资料第一编·第三章·审计证据考点和典题第三节函证五、函证的评价真题和模拟题精讲简答题【2014年真题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表,审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户,除此以外,与乙银行没有其他业务关系,审计项目组认为,该账户的重大错报风险很低且余额不重大,未对该账户实施函证程序。（2）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低,对甲公司2013年11月30日的应收账款余额实施了函证程序,未发现差异,2013年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。（3）审计项目组负责填写询证函信息,甲公司业务员负责填写询证函信封,审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后,直接到邮局将询证函寄出。（4）客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释,在催收回函时,由于丙公司财务人员表示未收到询证函,因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司,并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至ABC会计师事务所,审计项目组认为该解释合理,无需实施进一步审计程序。（5）审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性,接收人不能依赖回函中的信息”,审计项目组致电该银行,银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠,并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。要求：针对上述第（1）至（5）项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。[答案]事项（1）恰当。事项（2）不恰当。理由：注册会计师应对2013年11月30日和12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序/实质性程序/将实质性程序和控制测试结合使用。事项（3）不恰当。理由：注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录/外部记录进行核对事项（4）不恰当。理由：注册会计师未对函证的全过程保持控制。事项（5）不恰当。理由：该限制条款影响了回函的可靠性/审计项目组需要实施额外或替代审计程序。简答题【2015年真题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表,审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元,明显微小错报的临界值为5万元,审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：（1）审计项目组在寄发询证函前,将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。2019年会计资料最新资料（2）审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证,出纳到柜台办理相关事宜,审计项目组成员在等候区等候。（3）客户丙公司年末应收账款余额100万元,回函金额90万元,因差异金额高于明显微小错报的界值,审计项目组据此提出了审计调整建议。（4）客户丁公司回函邮寄显示发函地址与甲公司提供的地址不一致,甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致,审计项目组认为该解释合理,在审计工作底稿中记录了这一情况。（5）客户戊公司为海外公司,审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函,未发现差异,结果满意。要求：针对上述事项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。[答案]事项（1）恰当。事项（2）不恰当。审计项目组成员应当观察函证的处理过程／审计项目组成员需要在整个过程中保持对询证函的控制。事项（3）不恰当。审计项目组应当调查不符事项,以确定是否表明存在错报。事项（4）不恰当。审计项目组应当对该情况进行核实／口头解释证据不充分,还应实施其他审计程序／直接与丁公司联系核实／前往丁公司办公地点进行验证。事项（5）不恰当。未直接取得回函影响回函的可靠性／应取得戊公司直接寄发的询证函。【小金敲黑板】函证几乎是历年简答题的必考点,考生学习本节时,每一个知识点都不能放过。另外,函证的知识需要结合第9章、第10章和第12章的知识进一步学习,更多的简答题将在后续的强化专题班突破。脉络和复习2019年会计资料最新资料