审计的种类、方法和程序.ppt

2审计的种类、方法和程序审计学（第七版）审计的种类学习内容内容2-1内容2-3内容2-2内容2-4抽样技术在审计中的应用审计程序审计的方法第一节审计的种类分类基本分类其他分类主体内容和目的独立审计、政府审计、内部审计财政财务审计；财经法纪审计；经济效益审计•独立审计是指由民间审计组织所执行的审计。在我国，民间审计也称为社会审计。民间审计组织的主体是注册会计师，因此，民间审计也称为注册会计师审计，又称为独立审计。•民间审计的特点是受托审计。•政府审计也称为国家审计，是指由政府审计机关所执行的审计。政府审计机关，代表国家对管理和使用国有资源的单位进行审计，以保护国有资源的安全完整，提高国有资源运用的合法性和效益性。过去也叫官厅审计。•内部审计是指由内部审计机构所执行的审计。内部审计的主要目的是查错防弊、促进改善经营管理和实现经济目标、提高经济效益。独立审计政府审计内部审计方式受托、有偿强制、无偿自愿对象营利、非营利单位会计报表的合法公允财政收支及公共资金的合理、合法内部管理制度的执行目的发表审计意见确定受托责任改善经营管理性质外部经济监督外部行政监督内部经济监督权责发表意见权处置权报告权独立性双向独立单向独立相对独立返回财政财务审计是指对被审计单位财务收支的合法性及其会计报表与其他相关资料的公允性所执行的审计。•财经法纪审计是指对被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计。•经济效益审计是指对被审计单位财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性所进行的审计。•在国外，经济效益审计也称为“三E”审计、绩效审计等。•“三E”审计是经济性（Economy）审计、效率性（Efficiency）审计、效果性（Effectiveness）审计的简称。•“三E”审计又向“五E”审计发展，•即增加了环保性（Environment）审计和公平性（Equity）审计。返回二、审计的其他分类1、按审计范围分类全部审计局部审计专项审计2、按审计实施时间分类事前审计事中审计事后审计3、按审计执行地点分类报送审计就地审计4、按审计动机分类强制审计任意审计5、按审计是否通知被审计单位分类预告审计突击审计6、按审计使用的技术和方法分类账表导向审计系统导向审计风险导向审计•（1）账表导向审计•也称账目基础审计。（古代至20世纪30年代）。•主要特点：•①审计对象范围看，详细审计，对大量的凭证、帐簿、报表逐笔审查。•②方法上主要采用查帐的方法，不采用控制测试和统计抽样方法对内部控制制度发表评价意见。•③在着手之前无所谓准备阶段，只求了解被审单位的概况等。•④查证顺序上既有顺查也有逆查。2.系统导向审计•（2）系统导向审计•也称制度基础审计。•从了解被审单位内部控制制度系统入手，根据对内部控制系统的评审结果确定实质性测试中应该检查经济业务的数量、重点和范围，根据审计结果形成审计意见的一种审计技术方法。•特点：•①审计对象：先评价内部控制系统，对内控的薄弱环节作为实质性测试的重点对象。•②采用控制测试，使用统计抽样，并且吸收系统工程中的系统分析法进行审计。•③已经形成标准化的审计程序，重视计划阶段，把评价内控作为关键阶段。•（3）风险导向审计•它以对审计风险的评价作为一切审计工作的出发点并贯穿于审计全过程的现代审计模式，其根本目标是将审计风险降低至可接受的水平。•特点：•①从审计目标看，•风险导向审计不仅确定公允性，还要证实可信性，即客户是否存在影响财务报表使用者分析和决策的重大舞弊。•②从审计资源分配看，•从分析判断审计风险入手，能够把主要精力放在高风险审计领域，减少低风险领域的工作，从而在保证审计效果的前提下提高审计工作效率。•③从审计测试的内容看，•※风险导向审计包括风险评估程序、控制测试、实质性测试。•1.ABC会计师事务所接受A公司的委托对其下属的B公司2009年的年度会计报表进行审计。•2.ABC会计师事务所接受A上市公司的委托对其2009年的年度财务报表进行审计。•3.ABC会计师事务所接受A公司的委托对其下属的B公司2009年的经济效益进行审计。4.审计署对中国工商银行进行2009年度的年度财务报表审计。第二节审计的方法审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。一、审计方法的选用1、审查书面资料的方法按审查书面资料的技术审阅法核对法查询法比较法分析法按审查书面资料的顺序顺查法逆查法按审查书面资料的数量详查法抽查法二、审计的技术方法2、证实客观事务的方法盘点法调节法观察法鉴定法审阅法指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得审计证据的一种审计技术方法。审阅的技巧从有关数据的增减变动看有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题会计资料的审阅其他资料的审阅包括会计凭证、会计账簿和会计报表包括有关法规文件、内部规章制度、计划预算资料、经济合同、协议书、委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额、出车记录等等会计资料本身外在形式上，是否符合会计原理的要求和有关制度的规定；会计资料记录是否符合要求；会计资料反映的经济活动是否真实、正确、合法和合理；有关书面资料之间的勾稽关系是否存在、正确。核对法指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是否相符的一种审计技术方法。会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对会计资料间的核对核对记账凭证与所附原始凭证。核对时注意两点：一是核对证与证之间的有关内容是否一致，包括经济业务内容摘要、数量、单价、金额合计等；二是核对记账凭证上载明的所附凭证张数是否相符。核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计，视其是否相符。核对记账凭证与明细账、日记账及总账，查明账证是否相符。核对总账与所属明细账余额之和，查明账账是否相符。核对报表与有关总账和明细账，查明账表是否相符。核对有关报表，查明报表间的相互项目，或是总表的有关指标与明细表之间是否相符。•案例一•审计人员审查某厂2007年5月份的原始凭证，经核对发现一张购买水泥发票与相应验收单金额不同，发票上注明购买水泥160吨，单价300元。而验收单上注明水泥是100吨。•审计人员经过进一步审查并向水泥供货商进行函询，证实购买水泥100吨，是采购人员私自修改把“100吨”改为“160吨”并据以报销，贪污公款18，000元。•审计人员通过核对法核对相关凭证的有关数据，揭露了上述舞弊行为。会计资料与其他资料的核对核对账单核对其他原始记录案例二审计人员审查某企业在产品成本，收集到的有关资料如下：(1)该企业采用约当产量法计算甲产品的在产品成本。(2)甲产品本月完工120件，月末在产品60件。(3)甲产品的在产品的投料率为80％，完工率为50％。(4)生产成本明细账如图表l—4所示。2010年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日51月初在产品成本12000300045001950031本月生产费用552007500195008220031生产费用合计67200105002400010170031结转完工产品成本380007000172006220031月末在产品成本292003500680039500根据上述资料，审计人员抽查有关会计凭证，并与产品成本明细账核对，账证相符，盘点在产品实物数量符合实际；验证投料率和完工率也符合实际情况,根据成本计算单，验证在产品成本如下：直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80％)=19200(元)直接人工=10500÷(120＋60×50%)×(60×50％)=2100(元)制造费用=24000÷(120＋60×50%)×(60×50％)=4800(元)在产品成本合计=19200+2100+4800=26100(元)则在产品成本：多计材料费=29200—19200=10000(元)多计人工费=3500—2100=l400(元)多计制造费用=6800—4800=2000(元)多计在产品成本合计=10000+l400+2000=13400(元)验算结果表明，该企业多计在产品成本，造成少转完工产品成本13400元，经向有关会计人员询问，证实是因计算失误而发生的差错。查询法比较法分析法面询—面谈、书面回答；函询—发函书面资料同相关标准比较观察推理、分解和综合顺查法指按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查的方法。顺查法也称正查法。逆查法指按照会计业务处理程序完全相反的方向，依次进行检查的方法。亦称倒查法或溯源法。指对被审计单位被查期内的所有活动、工作部门及其经济信息资料，采取精细的审计程序，进行细密周详的审核检查。详查法优点：对会计工作中的错弊行为，均能揭露无遗，能够做出较精确的审计结论。缺点：费时、费力，工作效率很低，审计工作成本昂贵。适用范围：经济活动简单、业务量极少的小单位，以及对审计目标有重大影响，且认为产生错误或舞弊的可能性很大的审计项目指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。抽查法优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱出来，极大地提高工作效率。缺点：繁琐，易发生偏差。适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的企事业单位。盘点法是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反映的财物是否确实存在的一种审计技术。适用范围：各种实物的检查，如现金、有价证券、材料、产成品、在产品、库存商品、低值易耗品、包装物、固定资产等直接盘点——审计人员亲自盘点实物；监督盘点——经管财产人员等盘点，审计人员监督盘点；适用于数量较大的实物，如原材料等。在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。若遇有检查日与结账日之间不一致时，应进行必要调整调节法结账日账面应存数=盘点日账面应存数+盘点日与结账日之间的发出数－盘点日与结账日之间的收入数结账日实存数=盘点日实存数+盘点日与结账日之间发出数－盘点日与结账日之间收入数调整公式[调节法应用举例]2010年1月14日，审计人员受托对某企业乙种原材料进行审计。经查，该企业2009年12月31日乙种原材料账面结存32000千克，2010年1月14日盘点实物为42000千克。2009年12月31日至2010年1月14日期间入库数为50500千克，出库数为40000千克。由于实物盘点日与账面结存日不一致，为了验证账面结存数量的正确性，审计人员编制了调节表（表1），对相差日期中的账目数字进行了调节。表1调节表2010年1月15日工作底稿编号：决算日实有数=42000-50500+40000=31500（千克）经上述调节看到，结账日实存乙种原材料比账存数少500千克。对此，审计人员还应进一步查明原因。材料名称审计日盘点情况结账日至审计日调节情况决算日情况盘点时间盘点数量调节时间调节数量决算日实有数决算日账面数差异年月日年月日减：入库数加：出库数1234567891011=5-9+101213=11-12乙材料1414200011550500400003150032000-500观察法指审计人员通过实地观看视察来取得审计证据的一种技术方法适用范围：应用于对被审计单位经营环境的了解，对内部控制制度的遵循测试和财产物资管理的调查。观察法结合盘点法、询问法使用，会取得更佳的效果。指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法。适用范围：应用于涉及较多专门技术问题的审计领域。鉴定法第三节抽样技术在审计中的应用一、审计抽样的意义指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。（一）审计抽样含义总体10000样本100正确：99错误：1正确：9900错误：100任意抽样判断抽样又称经验抽查，指审计人员根据长期积累的经验