金亚科技财务造假案例分析

科技·经济·市场472018年第10期财会审计金亚科技财务造假案例分析李 蓓（山东女子学院，山东 济南 250300）摘 要：本文采用案例分析法，以金亚科技财务造假案例为基础，分析金亚科技财务造假的手段及动机，揭示其存在的问题，并提出防范财务造假的对策。关键词：金亚科技；财务造假；防范对策近年来，我国不断涌现出的财务造假案，严重扰乱了资本市场秩序，影响了我国经济的发展。2015年，作为首批28家创业板上市公司之一的金亚科技出现了重大的财务造假，严重侵害了投资者利益。财务造假案屡禁不止，上市公司应进行反思，相关部门也应给予更多的关注，采取措施来惩治财务造假，为广大投资者创造良好的投资环境，促进资本市场健康有序发展。1 公司简介及案例回顾1.1 公司简介金亚科技全称成都金亚科技股份有限公司，成立于2000年，占地50余亩，注册资金1亿1千万元，主营数字电视设备的硬件、软件产品的研发、生产以及销售业务。2009年10月成功登陆深交所创业板，曾是中国数字电视产业十大自主品牌、四川省质量AA级认证企业。1.2 案例回顾2018年03月01日，据中国证监会行政处罚决定书显示：金亚科技存在以下违法事实：金亚科技披露的2014年合并财务报表虚增银行存款217，911，835.55元，虚增营业收入73，635，141.10元，虚增营业成本19，253，313.84元，虚增预付工程款3.1亿元，造假金额之大，令人瞠目结舌。2 金亚科技财务造假的手段2.1 建立多个账套金亚科技建立了003和006两个账套进行日常会计业务处理。真实的会计数据记录于003账套，作为内部管理的依据；造假的会计数据记录于006账套，用于对外披露。2015年金亚科技对外披露的2014年的会计报告就是依据006账套的数据。2.2 虚增利润2013年，金亚科技出现了大幅亏损，为了改变此局面，2014年年初，董事长周旭辉制定了3000万元左右的利润目标，为了在账面上达到该目标，指使财务部工作人员通过虚构客户、伪造合同、伪造材料产品收发记录、伪造银行单据、隐瞒费用支出等方式虚增利润总额80，495，532.40元，使2014年金亚科技的利润总额由亏损变为盈利。2.3 虚增银行存款金亚科技披露的2014年年报中银行存款账户的余额为219，301，259.06元，而该账户的真实余额为1，389，423.51元，虚增了217，911，835.55元，银行存款虚增金额占当期披露资产总额比例的16.46%。2.4 虚构预付工程款金亚科技的子公司成都金亚智能技术有限公司2014年的建设项目，估算需要预付3.1亿元的工程款，者股东就必然会产生一些权利和责任方面的问题。因此本国投资方应该从根本上进行对应协调，直至将双方各自的权利地位加以科学划分，并得到双方一致认同，这样才能减少投资合作进程中的控股风险发生概率。5.2 调和管理者思想，减少不和谐风险投资行为不仅仅是对外行动中的重点，国内管理层人员的投资行为也同样密切关联到内部的利益。因此在确认投资行为和投资方向后，企业应尽快搜集内部人员的意见，调整内部人员对于投资项目的看法和意见。这样才能保证国内的投资配合工作可以如期开展，不会出现一些因思想方面的因素而对投资行为造成阻碍。6 结语综上，文章以农产品流通作为背景因素，对农产品批发市场对外投资审计行为进行了深入的研究分析。分析结果表明，要完成对外投资审计，细致和调节属于必然步骤。参考文献：［1］郑纪芳.山东省农产品批发市场研究:发展趋势与主渠道作用发挥——基于418份农户的调查问卷［J］.新疆农垦经济,2016(8):9-14.［2］陆刚.农产品批发市场项目投资评价研究［D］.中国科学院大学(工程管理与信息技术学院),2016.［3］许亚萍,颜迪,李梦远,等.印度农产品流通体系的新动态［J］.商业经济研究,2018(6).［4］陶倩倩.农产品批发市场组织模式对农产品质量安全的影响研究［D］.安徽财经大学,2016.［5］李明,邱淼,田洪春,等.“互联网+农产品”模式在农产品批发市场上的应用研究［J］.现代农业科技,2016(10):340-343.科技·经济·市场482018年第10期财会审计金亚科技通过制造假的工程合同，伪造银行付款单据，减少了3.1亿元的银行存款，同时增加了3.1亿元的预付工程款，双方均未在《建设工程施工合同》的主合同部分盖章签字，且通用条款部分仅盖章未签字。3 金亚科技财务造假的动因3.1 利益驱使利益驱使是财务造假的根源。如今，很多上市公司管理层的薪酬与公司经营业绩紧密相连，在利益的驱使下，管理层参与财务造假的事件层出不穷。金亚科技高层管理者为了给自己的股份创造较高的售价，通过财务造假引导投资者推动股价上升，然后趁机卖出自己的股份以获取价差，牟取暴利。如2010年12月6日，金亚科技某董事通过一笔大宗交易258万股，套现4078.98万元；2013年11月6日，原第二大股东一次性减持1150万股，交易额约8774.5万元；同年３月，原第三大股东也以类似的方式套现五千多万。3.2 融资压力为了获得更好的销售收益，金亚科技不仅仅销售产品，还会负责整个系统工程的设计、安装和调试等售后服务，同时为了拓展市场，金亚科技以垫付款的方式协助中小运营商完成有线电视数字化的改造，给公司带来了沉重的成本压力。此外公司为加速扩大规模，拓宽业务范围，花费2.3亿元溢价收购哈佛国际，募集７亿元资金投资“物联网”基地项目，这些资金绝大部分依赖外部融资，一旦资金链断裂，公司将陷入危险的境地。金亚科技为了不影响再融资，不惜铤而走险，虚增收入利润进行财务造假。3.3 内外机会 金亚科技内部控制一股独大，具有重要的经营管理权，中小股东股权占比较低，对大股东无法形成牵制，也没有动力和实力去监督公司管理层是否履行职责，致使内部控制无法发挥其应有的作用，给管理层造假提供了便利。为金亚科技进行审计的立信会计师事务所在对金亚科技提供的虚假财务报表进行审计时，未勤勉尽责，未进行有效的审计程序，未保持合理的职业怀疑，出具标准无保留意见的审计报告给了金亚科技可乘之机。4 金亚科技财务造假体现出的问题4.1 股权结构不合理金亚科技股权结构不合理，股权过分集中在大股东手中，27.98%的股权被公司董事长占有，大股东实际控制着公司的日常经营，缺乏有效的制衡机制，在这种情况下，大股东为了获取个人利益，可以随意操纵公司利润，公司的内部控制形同虚设。4.2 风险防范不足在上市之前金亚科技就曾经因为资金紧张出现过延期纳税缴纳滞纳金的情形。2012年公司不断扩大规模，开拓海外市场，收购哈佛国际，投资新业务、新项目给公司带来了巨大的资金压力。同时金亚科技采用分期收款销售模式，由于项目收款期较长，存在一定的履约风险和应收账款回收风险，由此可见，公司对资金链风险的防范严重不足。4.3 中介机构失职在金亚科技造假事件中，立信会计事务所没有保持完全的审计独立性，未勤勉尽责，未按要求执行货币资金的函证程序，销售与收款循环函证程序不当，未关注重大合同的异常情况，当然也有可能是会计师事务所与公司相互勾结，为了盈利联合造假，在该过程中会计师事务所甚至起到支持作用，这极大地损害了广大投资者的利益，同时也极大地损害了会计师事务所自身的声誉。4.4 政府惩治力度低由于我国正处于经济转型期，相关法律法规还不完善，监督也不及时，对已有的法律法规又执法不严，对财务造假等违法行为的惩治力度不够，对检查出来的财务造假案往往是重经济处罚，轻行政法律处罚，起不到足够的震慑和防范作用。如在该案件中，金亚科技2015年出现的造假事件，证监会2018年才对其做出处罚决定。证监会对金亚科技、董事长（实际控制人）周旭辉及其他直接责任人均给予警告和罚款的处罚，对金亚科技的审计机构立信会计师事务所给予没收业务收入、罚款的处罚，对注册会计师给予警告并罚款，但是罚款金额远远不及他们的利益所得，违法成本太低，处罚力度太小。5 防范公司财务造假的对策5.1 规范公司内部控制制度，优化股权结构公司应该进行内部自查，对内部控制制度进行有效审计，对发现的问题积极整改，提高内部控制的有效性；强化内部监督职能，选择专业人员担任内部审计工作，完善问责机制，并对内部控制进行日常监督检查，确保其执行有效；实行多元化持股方式，适当引进投资者，改变一股独大的状况，优化公司股权结构，从而改善公司治理中所存在的问题。5.2 提高风险防范意识 公司应制定科学合理的资金管理计划，在现金流量方面，需要重视现金流量的分析及预测工作，对公司经营、投资、筹资活动中的现金流量采取严格管理；完善资金预算编制、审批监督一体化的预算控制系统，设立现金风险预警制度，让企业尽早预知现金风险，以免造成更大经济损失；加强应收账款的监督管理，建立不同赊销制度，最大限度地避免发生坏账；进一步整合资源，不断优化公司资产结构，加快对不良资产的剥离和处置，集中优势资源投入有竞争力的产（下转第124页） 1242018年第10期科技·经济·市场管理纵横行施工之前就准备好相应的实施计划，并组建一支专业的质监队在施工期间对施工的整体进行监督，根据相关的建筑合同为工程制定出完整的监督方案，并且需要参与设计图纸的会议，在监督施工的期间对整个施工的情况撰写质监报告等等。因为对工程顺序的质量控制是整个施工质量控制体系的一个基本单元，所以就需要加强对关键工程顺序的控制，也是保证建筑工程质量的关键所在。为了能够实现对工程顺序的控制，可以用设置质量控制点的方式进行，就是对关键工序与薄弱工序进行严格把控，可以让质监站可以更好的对施工质量进行控制。分项工程与分部工程是质监站在施工中重点监督的对象。分项工程的质量评价决定了分部工程的质量评价，而分布工程的质量评价又决定了施工单位的质量评价，因为分项工程是由一种或多种工序组合而成，所以对分项工程的监制任务可以分为多道工序，然后对每一道工序进行质量评价，从而得到最终的结果。分部工程包括了很多个分项工程，与分项工程进行同样的监制方案即可，从而得出最终中的结果。施工单位对于工程的质量和施工的过程都可以进行验收，可以确保验收的合格性，施工中的资料在质监站里相对的较为完整，对项目进行抽查，保证抽查的项目可以达到合格的标准［3］。2.3 监督管理的完善在进行建筑工程施工的监督管理时，应制定合理计划，将计划与施工比对，发现施工期间的问题，并且有效的解决潜在的问题，对施工进行调整，确保工程进行的同时不会发生人员方面的意外，保证工程顺利进行。在制定计划时，要综合考虑施工的用料问题，保证用料质量，保证施工时不会因为质量问题而停工，从而导致施工周期延长。在制定计划时还需要将工期时间提前计算好，之后再制定一个较为长远规划，使工程能在保证质量的前提下快速完成。加强对施工人员培训和提高施工人员对施工进度管理重视度是有必要的。在施工时，企业相关的管理人员应不定期对施工人员进行工程管理方面的培训，使工程管理人员在施工期间可以做好自己的本职工作，并且对进度管理给予足够的重视，以便确保在施工的过程当中不会出现不必要的问题，导致给整个工程带来很严重的损失［4］。3 结束语工程质量问题关乎到工程竣工投入使用后的安全，质监站可以在施工中起到监督作用，对相应问题给予科学合理的解决，有效的提高工程质量，在一定程度对建筑的使用年限增加保障，所以质监人员应对每一道工序进行严格的检查，保证整体建筑工程的质量。参考文献：［1］钟兴华. 浅谈建筑工程质量监督管理工作中存在的问题及对策［J］. 建材发展导向:上, 2017, 15(9):106-107.［2］张陆斌. 分析房屋建筑工程的施工质量管理中存在的问题及对策［J］. 华东科技:学术版, 2017(4):127-127.［3］吕萌. 建筑工程质量管理中存在的问题及处理对策［J］. 山西建筑, 2017, 43(8):253-255.［4］陈良. 建筑工程质量监督管理中存在的问题及对策分析［J］. 门窗, 2018(3):180-180.（上接第48页）业模块；制定长期发展战略，各层级各部门都要树立风险防范意识，不能为了暂时利