商业银行存款业务核算

《金融企业会计实务》完整版课件汪本强制作第二章商业银行存款业务核算第一节存款业务概述第二节单位存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算第四节存款利息的核算掌握知识和能力要点描述通过本章学习，使你能够：了解商业银行存款账户的种类和管理；熟悉商业银行存款业务的会计科目设置；理解存款业务的会计核算及账务处理方法；掌握银行存款利息的计算方法和会计核算方法。第一节存款业务概述一、银行存款的分类（一）按存款对象分为单位存款和个人储蓄存款。（二）按存款期限分为活期存款和定期存款。（三）按存款的资金性质分为财政性存款和一般性存款。（四）按存款的币种分为人民币存款和外币存款。二、存款账户的种类与管理（一）存款账户的种类1．单位存款账户基本存款账户,是指存款人在银行开立的，用于办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金支取的账户。基本存款账户是存款人在的主办账户。第一节存款业务概述一般存款账户，是指存款人在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，其主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。专用存款账户，是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。如财政预算外资金、粮棉油收购资金、基本建设资金、更新改造资金、社会保障资金等，可申请开立专用存款账户,其只能专款专用。临时存款账户，是指存款人因设立临时机构、异地临时经营活动或注册验资需要在规定期限内使用而开立银行结算账户。与基本存款账户主要区别在于时间。临时存款账户有效期最长不得超过两年。第一节存款业务概述2．个人结算账户个人可利用个人结算账户办理现金、非现金转账收付和现金存取等业务。个人储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算。（二）银行存款账户的开立与管理1．银行存款账户的开立程序第一节存款业务概述2．银行存款账户的管理要求（1）一个基本账户（2）实行开户许可制度（3）自主选择银行开立银行存款账户（4）守法合规（5）存款信息保密（6）账户及时销毁第一节存款业务概述三、存款业务会计科目设置应设置“吸收存款”、“利息支出”、“应付利息”等科目。1、吸收存款该科目为负债类科目，用来核算商业银行吸收除同业存放款项以外的各种存款，一般根据客户对象不同和存款期限不同设置二级科目。由于有时商业银行在吸收存款时所收到的款项与用来计算利息的本金之间存在差异，因而还应分别设置“本金”和“利息调整”两个明细科目，用来核算本金及商业银行在吸收存款时所收到的款项与用来计算利息的本金之间的差额。商业银行在收到客户存入款项时，应按实际收到金额借记“库存现金”或“存放中央行款项”等账户，按合同本金贷记“吸收存款——××存款——××单位（本金）”账户，按际收到金额与合同本金之差贷记“吸收存款——××存款——××单位（利息调整）”账户。第一节存款业务概述资产负债表日，按摊余成本和实际利率计算本期应该支付的利息，借记“利息支出”账户，合同本金和合同利率计算应支付给客户的利息，贷记“应付利息”账户，两者之差借记或贷“吸收存款——××存款——××单位（利息调整）”账户。在实际支付客户利息时，借记“应付利息”，贷记“吸收存款”。支付的存款本金，借记“吸存款——××存款——××单位（本金）”账户，贷记“库存现金”账户或者“存放中央银行项”账户，同时结清“吸收存款——××存款——××单位（利息调整）”账户余额，若有差额记入“利息支出”账户。该账户期末贷方余额，反映商业银行吸收的除同业存放款项以外的种存款。第一节存款业务概述2、利息支出利息支出科目是损益类科目，根据该科目设置的账户核算商业银行发生的利息支出，包括银行吸收的各种存款、与企业金融机构之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息。该科目可按利息支出项目进行明细核算。资产负债表日，按摊余成本和实际利率计算本期应该支付的利息，借记“利息支出”账户，按合同本金和合同利率计算应支付给客户的利息，贷记“应付利息”账户，两者之差借记或贷“吸收存款——××存款——××单位（利息调整）”账户。期末，应将该账户本期发生额合计结转至“本年利润”账户，结转后该账户期末没有余额。第一节存款业务概述3.应付利息该科目为负债类科目，根据该科目设置的账户核算商业银行按照合同利率及本金计算的应支付给客户的利息。按照权责发生制原则，商业银行应在资产负债表日计算本期应支付的利息，记入本期费用类账户。资产负债表日，按摊余成本和实际利率计算本期应该支付的利息，借记“利息支出”账户，按合同本金和合同利率计算应支付给客户的利息，贷记“应付利息”账户，两者之差借记或贷“吸收存款——××存款——××单位（利息调整）”账户。在实际支付客户利息时，借记“应付利息”，贷记“吸收存款”。期末，该账户贷方余额反映商业银行应付未付的利息。第二节单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算（一）支票户存取现金的核算1．存入现金的核算。填制一式两联的进账单（现金缴款单），连同现金一并交银行柜员。柜员根据缴款单所填列金额如数点清收款后，在缴款单上加盖“现金收讫”戳记和柜员名章，登记现金收入记账簿。第一联进账单作回单退给存款单位，第二联进账单送交会计部门，凭以代现金收入传票登记单位存款分户款。会计分录如下：借：库存现金贷：吸收存款——单位活期存款——××户第二节单位存款业务的核算2．支取现金的核算单位向其开户行支取现金时，应在存款账户余额内签发现金支票，填明支取金额和款项用途，并在支票上加盖银行预留印鉴，由收款人背书后送至银行会计部门审核。经审核无误后，银行会计部门以现金支票代现金付出传票登记分户账。会计分录如下：借：吸收存款——单位活期存款——××户贷：库存现金同时，会计人员在支票上加盖名章，交复核人员进行复核盖章后，现金支票传递到出纳部门，由出纳人员根据现金支票登记现金日记簿，凭对号单向取款人支付现金。（二）存折户存取现金的核算存折户是单位在商业银行开立的凭存折、存取凭条办理现金存取的账户，适用于业务规模小、存款金额小、不经常发生存取业务的单位。1．存入现金的核算借：库存现金贷：吸收存款——活期存款——××户2．支取现金的核算借：吸收存款——活期存款——××户贷：库存现金第二节单位存款业务的核算第二节单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算单位定期存款是单位存入存款时约定存期，到期支取本息一种存款业务。单位定期存款起存金额为100000元，多存不限，存期分3个月、6个月、1年、2年、3年和5年6年六个档期。单位定期存款办理支取时，只能以转账方式转入单位基本存款账户。1、存入款项的核算单位向商业银行申请办理定期存款时，应按存款金额签发转账支票，并交银行会计部门审核，审核无误后，以转账支票代转账借方传票登记单位活期存款分户账，据以为存款人开具一式三联的“单位定期存款开户证实书”，以第一联证实书代转账贷方传票登记单位定期存款账；第二联加盖业务公章及经办人名章后交给存款人收执；第三联作卡片账，凭以登记“开销户登记簿”。现金存入时，会计分录如下：借：吸收存款——单位活期存款——××户贷：吸收存款——单位定期存款——××户【例3-3】阳光机械厂2014年6月15日签发转账支票30000元，转为半年期定期存款。假设存入时挂牌的半年期定期存款利率为3.05%。2、支取款项的核算（1）到期支取存款人应在定期存款开户证实书背面加盖公章后持其向开户银行办理。银行接到存款人提交的开户证实书，应抽出专夹保管的卡片联核对无误后，按规定计付利息，填制利息清单，并在证实书上加盖“结清”戳记，销记“开销户登记簿”。第二节单位存款业务的核算第二节单位存款业务的核算以证实书和利息清单作转账借方传票，另填制特种转账贷方传票进行转账。会计分录如下：借：吸收存款——单位定期存款——××户应付利息贷：吸收存款——单位活期存款——××户【例3-4】沿用【例3-3】，到期时，阳光机械厂支取该笔存款，银行审核无误后予以办理。（2）提前支取全部提前支取与部分提前支取，部分提前支取以一次为限。部分提前支取时，若剩余定期存款低于起存金额，银行根据全部提前支取的规定计算利息，并对该项定期存款予以清户。第二节单位存款业务的核算在办理单位定期存款全部提前支取时，商业银行应根据提前支取存款按照“全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）”的有关规定，计算单位定期存款全部提前支取利息，并在卡片账及审查无误的存单上加盖“提前支取”戳记，办理转账。会计分录如下：借：吸收存款—单位定期存款——××户（本金）应付利息——××户（利息）贷：吸收存款—单位活期存款——××户（本金+利息）若“吸收存款——利息调整”科目有余额，应予以转销。借：利息支出贷：吸收存款——利息调整第二节单位存款业务的核算【例3-5】沿用【例3-3】资料，阳光机械厂由于急需资金，于2014年9月15日全部提前支取该笔存款本金30000元。假设2014年9月1日银行挂牌的活期存款利率为0.72%。2014年9月15日全部提前支取时，应计利息为：利息=30000×78×0.72%÷360=46.8在办理单位定期存款部分提起前支取时，若剩余定期存款不低于起存金额，商业银行应根据提前支取存款利息计算有关规定，计算单位定期存款部分提前支取利息，填制利息清单，并采取“满付实收”、更换新存单做法，即视同原开户证实书本金一次全部支取，对实际未支取部分按原存期、原利率和原到期日另开具新开户证实书一式三联，新证实书上注明“由××号证实书部分转存”字样，同时，在开销户登记簿上作相应注明。第二节单位存款业务的核算同时，以原证实书代定期存款转账借方传票，原卡片账作附件，以新证实书第一联代转账贷方传票，另编制三联特种转账支票，一联作转账借方传票，一联作贷方传票，一联作收账通知，办理转账。会计分录如下：借：吸收存款——单位定期存款——××户（全部本金）应付利息——××户（提前支取部分利息）贷：吸收存款—单位活期存款——××户（本金）同时，借：吸收存款—单位活期存款——××户（未支取本金）贷：吸收存款—单位定期存款——××户（未支取本金）新证实书第二联加盖“单位定期存款专用章”和经办人员名章后，作为定期存款的凭据，与利息清单及作收账通知的特种转账传票一起交存款单位，新证实书第三联定期存款卡片账留存，并按顺序专夹保管。新证实书待存款到期时再按到期支取的方式办理支取手续。第二节单位存款业务的核算3.逾期支取的核算单位定期存款若逾期支取，商业银行除计算到期利息外，对逾期部分还应根据逾期的本金和逾期存期，按逾期支取存款利息的有关规定，计算逾期期间的利息。会计分录如下：借：吸收存款——单位定期存款——××户应付利息（合同利息）利息支出（逾期利息）贷：吸收存款——单位活期存款——××户三、单位通知存款的核算单位通知存款是指存款人与商业银行签订通知存款协议，将款项一次存入，一次或分次支取，不约定存期，支取时按协议提前通知银行，于约定支取日办理款项支取的存款。第二节单位存款业务的核算单位通知存款的起存金额为50万元，每次支取的最低金额不少于10万元。通知存款提前通知的期限长短，有1天通知和7天通知两种形式，在存入时约定。通知存款一律记名，存款凭证丧失时可向银行申请挂失。1.存入的核算2.提前通知。存款人应按照通知存款的要求，在支取前的规定时间内，填制书面通知，在通知中列明支取的时间和支取金额，然后以书面传真方式通知或直接提交开户银行。银行接到存款人的书面通知，应在证实书卡片联上用红笔批注支取日期和支取的金额，或在计算机系统的该通知存款账户上添加支取时间和金额标识。3.支取的处理。单位按约定的时间到银行办理支取第二节单位存款业务的核算4.通知存款利息的计算。“利随本清”（1）单位按规定提前支取，并于通知期满支取确定金额的，其利息按支取日中国人民银行挂牌公告的相应档次的利率计息。（2）未提前通知而支取的、已办理通知手续而又提前支取的、支取金额低于最低支取金额的，按支取日中国人