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2014会计准则讲解上海国家会计学院郭永清2014年出台会计准则的背景•关于企业会计准则体系的发展和完善–企业会计准则实施问题专家工作组意见（新旧衔接）•第一号，2007年2月1日•第二号，2007年4月30日•第三号，2008年1月21日–企业会计准则解释（中国特有，股权分置改革等）•第1号，2007年11月27日•第2号，2008年8月7日•第3号，2009年6月11日•第4号，2010年7月14日•第5号，2012年11月5日•第6号，2014年1月17日–紧急问题或者补充规定•便函的形式或者文件的形式–企业会计准则讲解：2006/2008/2010版–企业年报编制通知•小修小补的缺陷：解释、讲解可能与准则并非完全一致，准则的权威性——到了归纳、整理、总结的时候，纳入准则的范围2014年出台会计准则的背景•今后的规划–每个准则一个单行本，包括准则正文、指南、讲解（这次新发布的准则将发布单行本）–准则的内容更加详细–有利于准则的修订2014年出台会计准则的背景•企业会计准则的持续国际趋同–2006年建成与国际财务报告准则实质性趋同的企业会计准则体系：企业会计准则、小企业会计准则；2007年内地与香港会计审计等效安排，2011年中国与欧盟会计准则等效、审计公共监管体系等效；2014年出台会计准则的背景•企业会计准则的持续国际趋同–2006年改革的时机，从经济发展情况看，是好时机–但是，从趋同角度来看，不是好时机•2008年国际金融危机对国家财务报告准则制定和发展的影响：20国峰会要求改革会计准则，到2011年6月30日完成（更多地用公允价值和现值进行计量，揭示风险，加强风险管理）2014年出台会计准则的背景•企业会计准则的持续国际趋同–制定和修订8项国际准则（2008年国际金融危机之后，2011年5、6月份发布）•修订《国际会计准则第1号——财务报表列报》，2012年7月1日生效。其他7项从2013年7月1日开始生效•修订《国际会计准则第19号——雇员福利》•修订《国际会计准则第27号——单独财务报表》•修订《国际会计准则第28号——在联营企业和合营企业中的投资》•制定《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》•制定《国际财务报告准则第11号——合营安排》•制定《国际财务报告准则第12号——在其他主体中权益的披露》•制定《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》2014年出台会计准则的背景•企业会计准则的持续国际趋同–2014年以来我国先后发布7项具体会计准则•1月26日，制定《企业会计准则第39号——公允价值计量》•1月26日，修订《企业会计准则第30号——财务报表列报》•1月27日，修订《企业会计准则第9号——职工薪酬》•2月17日，修订《企业会计准则第33号——合并财务报表》•2月17日，制定《企业会计准则第40号——合营安排》•3月13日，修订《企业会计准则第2号——长期股权投资》•3月14日，制定《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》–关于实施范围：所有执行企业会计准则的企业–关于生效日期：2014年7月1日，境外上市企业提前执行2014年出台会计准则的背景•总体影响–获取信息：会计工作重心前移–识别交易：如何确认？–职业判断–会计估计–人员配备–依赖独立专家–业务构造：可操作的、可控风险的业务流程–风险管理与控制2014年出台会计准则的背景•企业会计准则的持续国际趋同–国际财务报告准则制定的新进展（2008金融危机后）•正在进行即将完工的四大准则项目（预计2014年完成，2015年开始发布）–金融工具（国际财务报告准则第9号——金融工具）»分类与计量（减少分类）»减值（已发生损失模型——预期损失模型）»套期（净敞口套期，套期有效性）–保险合同（折现率，资产负债的匹配处理）–收入（风险报酬观——履约义务观）–租赁（经营租赁和融资租赁的一致处理，危机中破产下的债务义务）2014年出台会计准则的背景•企业会计准则的持续国际趋同–国际财务报告准则制定的新进展（2008金融危机后）•已经或者即将启动的项目–概念框架（资产：经济利益的索取权；负债：债权人的索取权……–国际会计准则41号——农业的修订–费率管制活动–同一控制下的企业合并–排放权–采掘业–披露–……有关文件•会计准则解释第6号•会计准则2——长期股权投资•会计准则9——职工薪酬•会计准则30——财务报表列报•会计准则33——合并财务报表•会计准则39——公允价值计量•会计准则40——合营安排•会计准则41——在其他主体中权益的披露会计准则解释第6号•固定资产弃置费用•企业合并固定资产弃置费用•会计准则：第十三条确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。•应用指南：弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。固定资产弃置费用•解释：–弃置费用形成的预计负债在确认后，按照实际利率法计算的利息费用应当确认为财务费用；由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：–(1)对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。–(2)对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。•按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。固定资产弃置费用•案例：长江公司属于核电站发电企业，2012年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为300000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2012年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用30000万元，且金额较大。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。•已知：利率为5%，期数为40期的复利现值系数为0.1420。•要求：•（1）编制2012年1月1日固定资产入账的会计分录；•（2）编制2012年和2013年确认利息费用的会计分录；•（3）编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。固定资产弃置费用•【答案】•（1）•固定资产入账金额=300000+30000×0.1420=304260（万元）。•借：固定资产304260•贷：在建工程300000•预计负债4260•（2）•①2012年应确认的利息费用=4260×5%=213（万元）。•借：财务费用213•贷：预计负债213•②2013年应确认的利息费用=（4260+213）×5%=223.65（万元）。•借：财务费用223.65•贷：预计负债223.65•（3）•借：预计负债30000•贷：银行存款30000•2013年12月31日已经计提的折旧（假设没有净残值，按直线法折旧）为15213万元，账面价值为289047万元，预计负债为4696.65万元固定资产弃置费用•假设到了2014年1月1日，由于技术进步，未来处置时的成本可以大幅下降，38年后处置时的预计支出为20000万元，已知：利率为5%，期数为38期的复利现值系数为0.1560。•要求：•（1）编制2014年1月1日固定资产入账的会计分录；•（2）编制2014年和2015年确认利息费用的会计分录；•（3）编制38年后实际发生弃置费用的会计分录。固定资产弃置费用•【答案】•（1）按新的弃置费用预计负债为：20000*0.1560=3120万元，比2013年12月31日4696.65万元减少1576.65万元，固定资产入账金额减少1576.65万元•借：预计负债1576.65•贷：固定资产1576.65•（2）•①2014年应确认的利息费用=3120×5%=156（万元）。•借：财务费用156•贷：预计负债156•②2015年应确认的利息费用=（3120+156）×5%=223.65（万元）。•借：财务费用163.80•贷：预计负债163.80•（3）38年后•借：预计负债20000•贷：银行存款20000•固定资产2014年1月1日的价值为289047万元减去1576.65万元，即287470.35万元，每年计提折旧为7565万元固定资产弃置费用•假设到了2014年1月1日，由于突发事件，未来处置时的成本大幅上升，38年后处置时的预计支出为40000万元，已知：利率为5%，期数为38期的复利现值系数为0.1560。•要求：•（1）编制2014年1月1日固定资产入账的会计分录；•（2）编制2014年和2015年确认利息费用的会计分录；•（3）编制38年后实际发生弃置费用的会计分录。固定资产弃置费用•【答案】•（1）按新的弃置费用预计负债为：40000*0.1560=6440万元，比2013年12月31日4696.65万元增加1743.35万元，固定资产入账金额增加1743.35万元•借：固定资产1743.35•贷：预计负债1743.35•（2）•①2014年应确认的利息费用=6440×5%=322（万元）。•借：财务费用322•贷：预计负债322•②2015年应确认的利息费用=（6440+322）×5%=（万元）。•借：财务费用338.1•贷：预计负债338.1•（3）38年后•借：预计负债40000•贷：银行存款40000•固定资产2014年1月1日的价值为289047万元加上1743.35万元，即290790.35万元，每年计提折旧按此计提固定资产弃置费用•假设到了2050年1月1日，由于技术的重大进步，此时对核废料的处理比预计的30000万元要少很多，只需要5000万元，此时固定资产账面价值为6000万元，那么首先减少6000万元的固定资产账面价值，剩余的19000万元计入当期损益（营业外收入）•借预计负债25000•贷固定资产6000•贷营业外收入19000企业合并•根据《企业会计准则第20号——企业合并》，在同一控制下的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方在编制财务报表时，应如何确定被合并方资产、负债的账面价值？企业合并•答：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。合并方编制财务报表时，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。•本解释发布前同一控制下的企业合并未按照上述规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。会计准则2——长期股权投资•修订背景•主要内容及主要修订内容会计准则2——长期股权投资•修订背景–国际准则•修订IAS27号单独财务报表、IAS28号联营和合营企业中的投资，有关披露由IFRS12号在其他主体中权益的披露来规范–国内准则•整合现有规定，充实完善准则–散见于2号准则——长期股权投资，应用指南，讲解，解释会计准则2——长期股权投资•主要变动•CAS2（2014）的主要变动包括：•（一）适用范围–CAS2（2014