94销售业务的账务处理

会计学原理俞常娥南昌工学院会计学院TEL：15170491804QQ：6199132722020/6/221第三章借贷记账法下主要经济业务的账务处理本章主要讲什么？本章主要讲解钱从哪来（筹资），往哪去（采购、生产），如何回来（实现销售）产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解7项业务的账务处理。4第一节企业的主要经济业务第二节资金筹集业务的账务处理第三节固定资产业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理第五节生产业务的账务处理第六节销售业务的账务处理第七节期间费用的账务处理第八节利润形成与分配业务的账务处理主要内容借贷记账法下主要经济业务的账务处理生产业务账务处理知识点复习（1）生产费用的构成（2）生产业务的账户设置（3）生产业务的账务处理生产费用是指与企业生产活动有关的费用，按经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。生产车间（1）生产费用的构成（2）生产业务的账户设置（1）“生产成本”账户（2）“制造费用”账户（3）“库存商品”账户（4）“应付职工薪酬”账户（3）生产业务的账务处理（1）材料费用的归集与分配（2）职工薪酬的归集与分配（3）制造费用的归集与分配（4）完工产品生产成本的计算与结转第六节销售业务的账务处理客户企业仓库销售库存商品销售部与客户签订销售合同，填写销售单传递销售单，通知仓库发货仓库传递销售单，通知财务部门开票、结算货款等财务部门发货，填写发货单结算货款传递发货单客户开出销货发票1.根据发票和结算凭证确认收入2.根据发货单结转成本销售过程是企业生产经营过程的最后阶段，其主要任务是把产品销售出去，取得销售收入，使企业的生产耗费得到补偿，并实现企业的经营目标。（1）确认产品销售收入（2）结转产品销售成本（3）支付产品销售费用（4）计算应交的税金及附加第六节销售业务的账务处理6.1商品销售收入的确认与计量（5点）6.2销售业务的账户设置6.3销售业务的账务处理6.1商品销售收入的确认与计量收入的确认是指收入在什么时间入账；收入的计量是指收入以多少金额入账。收入确认的陷阱（1）变更收入确认方式；（工程跨年度销售）（2）虚构收入；（白条出库、对开发票、虚开发票）（3）提前确认收入；（4）推迟确认收入。6.1商品销售收入的确认与计量商品销售收入的确认条件（同时满足）：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠的计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。6.1商品销售收入的确认与计量（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；主要风险：商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失。报酬：商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等带来的经济利益。6.1商品销售收入的确认与计量（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；继续管理权：共享有效控制：影响6.1商品销售收入的确认与计量（3）收入的金额能够可靠的计量；计量：售价要确定6.1商品销售收入的确认与计量（4）相关的经济利益很可能流入企业；很可能：相关证据6.1商品销售收入的确认与计量（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。计量：成本要确定【多选题】企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件有()。A．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方B．企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制C．收入的金额能够可靠地计量D．相关的经济利益很可能流入企业6.2销售业务的账户设置（1）主营业务收入（2）其他业务收入（3）应收账款（4）应收票据（5）预收账款（6）主营业务成本（7）其他业务成本（8）税金及附加（9）应交税费——应交增值税（销项税额）（10）销售费用（期间费用）1.“主营业务收入”账户损益类期末转入“本年利润”账户销售退回和销售折让冲减额主营业务收入借方贷方实现的主营业务收入用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。期末无余额2.“其他业务收入”账户损益类期末转入“本年利润”账户其他业务收入借方贷方实现的其他业务收入用以核算除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等。期末无余额【单选题】下列不属于其他业务收入的是()。A．原材料销售收人B．产品销售收入C．固定资产出租收入D．出租包装物的收入3.“应收账款”账户资产类应收取的销售款（价款、税款、代垫款等）借方贷方已收回的销售款期末余额（期末尚未收回的款项）应收账款用以核算企业因销售商品、提供劳务而应向购买方收取的款项【多选题】应收账款的入账价值包括()。A.代购方垫付的运杂费B.代购方垫付的包装费C.增值税进项税额D.增值税销项税额4.“应收票据”账户资产类收到的商业票据借方贷方到期被收回的商业票据期末余额（期末企业持有的商业票据）应收票据用以核算企业因销售商品、提供劳务而收到的商业票据。5.“预收账款”账户负债类发出商品抵减的预收账款借方贷方预收的款项期末余额（期末企业尚未用商品偿付的预收账款）预收账款用以核算企业按合同规定向购货方预收的款项。企业应向购货单位补收的货款【单选题】预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可以通过()核算。A．“应收账款”科目借方B．“应付账款”科目借方C．“应收账款”科目贷方D．“应付账款”科目贷方6.“主营业务成本”账户损益类已销产品的实际成本主营业务成本借方贷方期末转入“本年利润”账户用以核算企业经营主营业务而发生的实际成本。期末无余额7.“其他业务成本”账户损益类其他业务的支出额其他业务成本借方贷方期末转入“本年利润”账户用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。期末无余额主要内容：销售材料成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额等8.“税金及附加”账户损益类按规定计算应承担的税金及附加税金及附加借方贷方期末转入“本年利润”账户用以核算企业因销售产品应负担的税金及附加。包括：消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费，不包括增值税。期末无余额9.应交税费——应交增值税（销项税额）负债类实际已交纳的税金（进项税额）借方贷方应交纳的税金（销项税额）期末余额（期末应交未交的增值税金额）期初余额应交税费——应交增值税【多选题】在产品销售业务的核算中，期末结转后，下列账户应无余额的有()。A.主营业务收入B.主营业务成本C.税金及附加D.应交税费6.3销售业务的账务处理（1）主营业务收入的账务处理（2）主营业务成本的账务处理（3）其他业务收入的账务处理（4）其他业务成本的账务处理6.3销售业务的账务处理（1）主营业务收入的账务处理借：银行存款（现销业务）应收账款（普通赊销业务）应收票据（赊销业务——商业汇票结算）预收账款（预收款业务）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）根据结算情况【例1】喜洋洋公司于2017年3月2日向灰太狼公司销售A产品300件，单价200元，增值税专用发票上注明价款为60000元，增值税10200元，产品已经发出，款项已通过银行转账收讫。借：银行存款70200贷：主营业务收入——A产品60000应交税费——应交增值税（销项税额）102001.现销业务【例2】喜洋洋公司于2017年3月8日向灰太狼公司销售A产品200件，单价200元，增值税专用发票上注明价款为40000元，增值税6800元，产品已经发出，款项尚未收到。借：应收账款46800贷：主营业务收入——A产品40000应交税费——应交增值税（销项税额）68002.普通赊销业务【例3】喜洋洋公司于2017年3月10日向灰太狼公司销售A产品400件，单价200元，增值税专用发票上注明价款为80000元，增值税13600元；同时还销售B产品200件，单价150元，增值税专用发票上注明价款为30000元，增值税5100元，产品已经发出，收到6个月期限的银行承兑汇票一张。3.赊销业务——商业汇票结算借：应收票据128700贷：主营业务收入——A产品80000——B产品30000应交税费——应交增值税（销项税额）18700【例4】喜洋洋公司于2017年3月21日收到灰太狼公司采购B产品的预付款100000元。4.预收款销售业务【例5】2017年5月25日，喜洋洋公司向灰太狼公司发出B产品800件，单价150元，增值税专用发票上注明价款为120000元，增值税20400元。【例6】2017年3月31日，喜洋洋公司收到灰太狼补付的货款40400元借：银行存款100000贷：预收账款——灰太狼公司100000借：预收账款——灰太狼公司140400贷：主营业务收入——B产品120000应交税费——应交增值税（销项税额）20400借：银行存款40400贷：预收账款——灰太狼公司404006.3销售业务的账务处理（2）主营业务成本的账务处理【例7】结转本月已经销售的A产品的销售成本54000元（900*60），B产品的销售成本为50000元（1000*50）。借：主营业务成本104000贷：库存商品——A产品54000——B产品500006.3销售业务的账务处理（3）其他业务收入与成本的账务处理其他业务收入：销售材料、包装物；出租包装物、商品、固定资产、无形资产等。其他业务成本：销售的材料、包装物的成本；出租的包装物、商品的成本；出租的固定资产的折旧额；出租的无形资产的摊销额等。【例8】2017年4月2日，喜洋洋公司对外出售不需要用乙材料100千克，单价100元，增值税专用发票上注明价款为10000元，增值税1700元，款项已通过银行转账收讫。借：银行存款11700贷：其他业务收入——乙材料10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700【例9】结转本月已经销售的乙材料的销售成本供计5000元（100*50）。借：其他业务成本5000贷：原材料——乙材料50006.3销售业务的账务处理（4）税金及附加的账务处理是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。应交城建税=（应交增值税+应交消费税）*7%应交教育费附加=（应交增值税+应交消费税）*3%【例10】按规定计算并结转本月销售A产品应交纳的城市维护建设税2100元，教育费附加900。借：税金及附加3000贷：应交税费——应交城市维护建设税2100——应交教育费附加900【例11】按本月销售额计算应交纳消费税7560元。借：税金及附加7560贷：应交税费——应交消费税75601．甲公司2017年4发生下列经济业务：(1)甲公司2017年4月1日向乙公司销售一批商品，货款为1000000元，款项尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17％。(2)4月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1170000元。抵付产品货款。(3)6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1170000元存人银行。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。(1)借：应收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税(销项税额)170000(2)借：应收票据1170000贷：应收账款1170000(3)借：银行存款1170000贷：应收票据11700002.2017年度，A公司相关经济业务和事项如下：(1)2月5日，销售甲产品一批，该批产品的实际成本为60万元，增值税专用发票上注明的货款为l00万元，增值税额为17万元。产品已经发出，提货单已经交给买方，买方用银行存款支付增值税17万元，对货款部分开具一张面值为100万元、期限为4个月的不带息商业承兑汇票。(2)本年生产产品领用原材料300万元，生产车间管理领用原材料60万元，企业管理部门领用原材料20万元。(3)分配本年度工资180万元，