消费税

第三章消费税法本章主要内容1.纳税人2.税目和税率3.计税方法4.免税、减税和退税5.纳税期限和纳税地点消费税基本原理一、消费税的概念消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。二、各国消费税的一般做法（一）征税范围——有选择（二）计税方法——从价、从量（三）征收目的——增加财政收入、调节收入差异(卷烟除外)第一节纳税义务人在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。第二节税目与税率一、税目烟、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妆品、成品油、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎、摩托车、小汽车1.烟卷烟；雪茄烟和烟丝新税法将卷烟分为甲级和乙级。注意甲级乙级税目计复合税率的换算和运用：【提示】（1）掌握卷烟的复合计税方法(2)新增：卷烟在批发环节还需按5%征一道消费税（3）雪茄烟和烟丝执行比例税率。56%36%2.酒及酒精粮食、薯类白酒；黄酒；啤酒；其他酒；酒精（1）果啤属于啤酒税目。（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲级税率计税）和营业税；（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒（240元/吨）的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。3.化妆品含成套化妆品、高档护肤类化妆品；不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。【例】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。A．香水、香水精B．高档护肤类化妆品C．指甲油、蓝眼油D．演员化妆用的上妆油、卸妆油答案：ABC4.贵重首饰及珠宝玉石【例】以下使用5%的税率、在零售环节缴纳消费税的首饰有（）。A．铂金戒指B．18K镶嵌翡翠戒指C．翡翠手镯D．包金项链答案：AB5.鞭炮、焰火——不含体育用的发令纸、鞭炮药引线6.成品油7.汽车轮胎——含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。8.小汽车——乘用车；中轻型商用客车最低税率为1%；最高税率为40%。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。9.摩托车——三轮摩托车不征消费税。10.高尔夫球及球具——包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。11.高档手表——包括不含增值税售价每只在10000元以上的手表。12.游艇——本税目只涉及机动艇。13.木制一次性筷子14.实木地板——含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。【例】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A．进口卷烟B．进口服装C．零售化妆品D．零售白酒答案：A【例】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的护肤护发品D.娱乐业自制啤酒销售答案：AB二、税率按照最高税率征税的特殊情况一是未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售【例】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月单独销售化妆品取得收入8.5万元，单独销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护发品礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（A）。A．6.15万元B．8.19万元C．3.6万元D．2.55万元第三节计税方法从价计征应纳税额=销售额*税率从量计征应纳税额=销售数量*单位税额复合计征应纳税额=销售额*税率+销售数量*定额税额一、一般计税方法（一）销售额的确定销售额=全部价款+价外费用同增值税应税消费品连同包装物销售的——纳税包装物押金（酒类产品除外）——不纳税逾期不再退还和已收取一年以上的押金——纳税酒类产品（啤酒、黄酒除外）的包装物押金——纳税既作价随同应税消费品销售，又另外收取的包装物押金，在规定期限内不予退还的——纳税包装物计税依据一般同增值税不含增值税，含消费税【例】根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是（C）。A.向购买方收取的手续费B.向购买方收取的价外基金C.向购买方收取的增值税税款D.向购买方收取的消费税税款【例】某企业向摩托车制造厂（增值税一般纳税人）订购摩托车10辆，支付货款（含税）共计250800元，另付设计、改装费30000元。摩托车制造厂计缴消费税的销售额是（B）。A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元注：价外费用一般是含增值税的。（二）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额1+增值税税率或征收率（三）销售数量的确定销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量二、自产自用应税消费品的计税方法（一）自产自用应纳消费税的计算1.用于连续生产应税消费品——不纳税2.用于其他方面的应税消费品——移送使用时纳税3.组成计税价格及税额的计算当月销售的同类消费品的销售价格上月或最近月份的销售价格组成计税价格=（成本+利润）/（1-比例税率）从价计征组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）=[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率]÷（1-比例税率）4.应税消费品全国平均成本利润率复合计征【例】某摩托车厂将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本5000元/辆，成本利润率6%，适用消费税税率10%，计算应交纳税款。计算：[5000*（1+6%）/(1-10%)]*10%（或17%增值税税率）【例】某黄酒厂将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率10%，每吨税额240元，计算应交纳的税款。计算：2*240，从量税不组价。增值税的计税依据：4000*2*（1+10%）+480【例】某酒厂将自产薯类白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，计算此笔业务当月应纳税款。计税依据：[4000*（1+5%）+1000]/(1-20%)【例】某护肤品厂将成本为3000元的护手霜发给职工作福利，计算此笔业务当月应纳税款。注：护手霜不交消费税。增值税的计税依据：3000*（1+利润率）三、委托加工应纳消费税品的计税方法（一）委托加工应税消费品的确定【例】委托加工的特点是（A）。A．委托方提供原料或主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费B．委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料C．委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料D．委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工（二）组成计税价格及应纳税额的计算委托加工的应税消费品，按受托方的同类消费品的销售价格计算当月销售的同类消费品的销售价格上月或最近月份的销售价格组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）包括代垫辅助材料的实际成本、不包括增值税从价计征组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率）÷（1-比例税率）复合计征【例】某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，计算受托方应收取的税款。组成计税价格：[8000+2808/(1+17%)]/(1-10%)【例】A酒厂3月份委托B酒厂生产酒精30吨，一次性支付加工费(不含税)9500元。已知A酒厂提供原料的成本为57000元，B酒厂无同类产品销售价格，酒精适用的消费税税率为5%。则该批酒精的消费税组成计税价格是（B）元。A.50000B.60000C.70000D.63333.33（三）如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。委托方补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售额（或销售量）计税；收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，按下列组成计税价格计税补交：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率）÷（1-比例税率）四、进口应税消费品的计税方法进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税；由海关代征，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税；自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳消费税（一）进口一般货物应纳消费税的计算1.从价定率计征应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格*消费税税率2.从量定额计征应纳税额的计算应纳税额=应税消费品的数量*消费税单位税额3.从价定率和从量定额计征应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额+组成计税价格×消费税税率进口环节消费税除国务院另有规定外，一律不得给予减税免税。五、核定征税如果纳税人申报的应税消费品的计税价格明显偏低，又没有正当理由的，税务机关和海关可以按照核定的计税价格征税消费税。（1）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案。（2）其他应税消费品的计税价格由省级国家税务局核定。（3）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。第四节免税、减税和退税一、出口退税率的规定按该应税消费品所适用的消费税税率计算；如果企业出口的应税消费品适用多种税率，应分开核算申报，分别按不同税率退税，凡未分别核算，税率划分不清的，一律从低适用税率退税。二、出口应税消费品退（免）政策1.出口免税并退税2.出口免税但不退税3.出口不免税也不退税【例】下列各项中，与我国现行出口消费品的退（免）消费税政策不符的是（C）。A.“免税但不退税”B.“不免税也不退税”C.“不免税但退税”D.“免税并退税”【例】消费税出口退税额的计算，不受增值税出口退税率调整的影响。（正确）三、出口应税消费品办理退（免）税后的管理第五节纳税期限和地点一、纳税义务发生时间生产应税消费品：销售环节进口应税消费品：报关进口环节金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金：零售环节（一）销售应税消费品1.赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天2.预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天3.托收承付和委托银行收款方式销售的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天4.其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天二、纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度（二）自产自用应税消费品的，为移送使用的当天（三）委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天（四）进口应税消费品的，为报关进口的当天以1个月或1个季度为一期，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结算上月应纳税款进口货物，自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款【例】根据消费税法律制度的规定，纳税人销售应税消费品，采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为（C）A．发出应税消费品的当天B．取得全部价款的当天C．销售合同规定的收款日期的当天D．每一期收到收款凭据的当天三、纳税地点1.销售应税消费品、自产自用应税消费品：纳税人核算地主管税务机关纳税2.委托加工的应税消费品：由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。3.进口应税消费品，由进口人或者代理人向报关地海关申报纳税4.到外县市销售或委托外县市代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，机构所在地或者居住地缴纳消费税。总机构与分支机构不在同一县市的，应在生产应税消费品的分支机构所在地纳税。但经批准后，也可由总