第六章 会计账簿

2020/6/221第六章会计账簿学习目的和要求：本章主要阐述账簿的设置和各种账薄的登记。1、掌握设账、登账、结账、对账和错账更正的方法。2、明确会计账簿的概念、种类、设置和登记账簿的作用、规则；3、掌握账簿的基本内容及账簿的更换与保管；4、掌握现金日记账和银行存款日记账的设置与登记，5、各种明细账的格式及适用范围、错账的更正方法、对账的内容、结账的方法。2020/6/222学习要点1、账簿的含义及分类、格式2、特种日记账的登记3、分类账的平行登记4、掌握错账更正方法2020/6/223第一节账簿的概述一、账簿的含义（一）账簿的含义会计账簿简称账簿，是按照会计科目开设账户并由具有一定格式的账页所组成，以会计凭证为依据，序时和分类的记录经济业务的簿籍。为什么填制会计凭证之后还要设置和登记账簿？两者虽然都是用来记录经济业务，但发挥的作用不同。在会计核算中，对每一项经济业务，都必须取得和填制会计凭证，因而会计凭证数量很多，又很分散，而且只能零散地反映个别经济业务的内容，不能全面、连续、系统地反映和监督某个单位在一定时期内某一类和全部经济业务活动情况，也不便于日后查阅。因此，为了给经济管理提供系统的核算资料，就需要运用登记账簿的方法，把分散在会计凭证上的大量核算资料，加以集中和归类整理，登记到账簿中去。2020/6/224（二）设置和登记账簿的作用1、可以为经营管理提供系统、完整的会计核算资料，可以正确地计算成本费用和经营成果，为财务成果的分配提供依据；2、利用账簿提供的资料进行账实核对，可以检查账实是否相符，从而有利于保证各项财产物资和资金的安全完整和合理使用；3、账簿所提供的资料既是编制会计报表的主要依据，又是进行会计分析和会计检查的必要依据；4、通过设置和登记账簿，既便于保存会计资料和日后查阅使用，又便于会计核算工作的分工。2020/6/225二、账簿的分类账簿的形式多种多样，不同的账簿所登记的内容、方法各不相同，为满足经济业务对登记账簿的不同需要，通常对账簿按其用途和外表形式进行分类。（一）账簿按用途进行分类账簿按其用途，可以分为序时账簿和分类账簿。2020/6/2261、序时账簿也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。会计实务中，序时账簿是会计部门按照收到会计凭证号码的先后顺序进行登记的，序时账簿按其记录内容的不同，又分为普通日记账和特种日记账。①普通日记账，是用来登记各单位全部经济业务的日记账。在账簿中，按照每日发生的经济业务的先后顺序，逐项编制会计分录，作为过入分类账的依据。因而这种日记账又称通用日记账、分类日记账或分录簿。设置普通日记账的单位，一般不再单设特种日记账，以免重复。②特种日记账，是用来登记某一类经济业务发生情况的日记账。比如现金日记账、银行存款日记账、材料采购日记账等。在账簿中，将该类经济业务，按其发生的先后顺序记入账簿中反映其详细情况。2020/6/227返回返回2020/6/228返回返回2020/6/2292、分类账簿分类账簿是对全部经济业务进行分类登记的账簿。分类账簿按其提供核算指标的详细程度不同，又分为总分类账和明细分类账。1)总分类账簿，也称总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。2020/6/2210返回返回2020/6/22112)明细分类账簿，也称明细分类账，简称明细账，是根据明细分类科目开设账户，用来登记某一类经济业务，进行明细分类核算，提供明细核算资料的分类账簿。三栏式账簿2020/6/2212返回返回2020/6/2213数量金额式账簿返回返回2020/6/2214多栏式账簿返回返回2020/6/2215在实际工作中，若经济业务较简单，使用总账科目不多的单位，可将日记账和分类账合并设置和登记，称为联合账簿，使一本账簿兼有日记账和分类账两种用途。如将总分类账结合而成为日记总账等。对某些在日记账簿和分类账簿中未能记载不全的经济业务进行补充登记的账簿称为备查账簿或称辅助登记账，简称备查账。备查账簿记录的内容不受总分类账的制约，是对日记账和明细分类账的补充，如设置租入固定资产登记簿等。2020/6/2216（二）账簿按外表形式的分类账簿按外表形式不同，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿三种。1、订本式账簿简称订本账，是在启用前将编有页码顺序的一定数量账页装订成册的账簿。这种账簿，账页固定，既可避免账页散失，又可防止账页被抽换，比较安全。但订本式账簿的账页总数和账簿中各账页预留账页数同实际需要量不一致时，会造成账页不足，影响账户连续记录，或账页过多造成浪费；同时，在同一时间内只能由一人登记，不便于记账人员分工。订本账一般适用于重要的和具有统驭性的总分类账、现金日记账和银行存款日记账。2020/6/22172、活页式账簿简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化随时增加或减少部分账页的账簿。这种账簿，可根据实际需要，加入、抽出或移动账页，不会浪费账页，使用灵活，便于分工记账、分类计算和汇总。但是这种账簿的账页容易散失和被抽换，在使用时必须将空白账页连续编号，并在账页上加盖有关人员图章，以防止产生弊端。会计年度终了，应将活页账装订成册。3、卡片式账簿简称卡片账，是将账户所需格式印在硬卡上，存放于专设的卡片箱中，这种账簿的优缺点与活页账相同，在实际使用时，卡片上应连续编号并加盖有关人员的图章；卡片箱由专人负责保管，以保证安全。卡片账一般适用于固定资产的明细核算。2020/6/2218第二节账簿的登记一、设置账簿的原则各单位必须按照国家统一会计制度的规定，结合本单位会计业务的需要设置必要的账簿，并认真做好记账工作。设置账簿一般应遵循以下原则：1、确保全面、连续、系统地核算和监督各项经济业务，为经营管理和编制会计报表提供完整、系统的会计核算资料。2、在保证满足核算和监督经济业务的前提下，尽量考虑人力、物力的节约，注意防止重复记账。3、在格式设计上，要从所要核算的经济业务的内容和需要提供的核算指标出发，力求简明实用，避免繁琐复杂，以提高会计的工作效率。2020/6/2219二、账簿的组成内容各种账簿的形式和格式多种多样，但均应具备以下基本内容。（一）封面核算账簿的名称。如总分类账、现金日记账、材料明细账等。（二）扉页应附账簿启用和经营人员一览表和账户目录。2020/6/2220（三）账页是账簿的主要组成部分，用来具体记录经济业务，格式因记录的经济业务内容不同而有所不同，但一般都应包括：1、账户的名称（总账账户、二级账户或明细账户）2、登账日期栏3、凭证种类和号数栏4、摘要栏（简要说明所要记录经济业务的内容）5、金额栏（记录经济业务的发生额和余额的增减变动数额）6、总页次和分户页次2020/6/2221三、日记账的设置与登记（一）普通日记账的设置与登记1、两栏式普通日记账的设置与登记即只设有借方和贷方两个金额栏目。一般适用规模较小，经济业务不多且又比较简单的单位，应用一本日记账便可以集中、序时地记录全部经济业务，满足管理的需要了，但在业务繁多的单位，使用这种日记账，过入分类账时，需逐笔转记，工作量很大，也不便于会计人员分工记账。2020/6/22222、多栏式普通日记账的设置与登记企业在经营过程中，有许多经济业务经常重复发生，如现金、银行存款、管理费用、库存商品等。如果在日记账中设置一些专栏，把同类业务在专栏里汇总，然后一次过入分类账，就可以大大减少这类业务逐笔过账的工作。于是产生了多栏式普通日记账。即在日记账中分设专栏，把经常重复的经济业务分栏登记，将汇总后的发生额一次过入分类账。2020/6/2223多栏式日记账的格式如下：2020/6/2224（二）特种日记账的设置与登记特种日记账是专门用来登记某一类经济业务的日记账。它可以汇总登记同一类经济业务，然后根据汇总数过入分类账，从而减少过账工作，便于会计人员分工记账提高工作效率。常见的特种日记账有现金日记账、银行存款日记账、销货日记账、购货日记账等。在我国，大多数企业一般只设置现金日记账和银行存款日记账，用于序时核算现金和银行存款的收入、付出和结存情况，以加强对货币资金的管理。2020/6/22251、三栏式特种日记账的设置和登记特种日记账最常见的格式是设置收入、支出、余额或借方、贷方、余额三栏。①现金日记账记账人---出纳人员记账依据----根据审核无误的现金收款凭证，现金付款凭证和银行付款凭证（记录从银行提现业务）记账思路-按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记。登记方法如下：“日期栏”：指记账凭证日期，应与现金实际收付日期一致。“凭证栏”：指登记入账的收付凭证的种类和编号，如“现收”、“银付”、“现付”。“摘要栏”：说明登记入账的经济业务的内容，文字要简明。2020/6/2226“对方科目”：指现金收入的来源科目或支出的用途科目，如王一借差旅费，对应科目为“其他应收款”。“收入、支出栏”：指现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算现金收入和现金支出的合计数，并结出余额，同时将余额与库存现金核对，做到“日清日结”，如账款不符，应查明原因，并记录备案，月终同样要计算本月现金收入、支出。②银行存款日记账：是由出纳人员根据审核无误的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证（记录将现金存入银行的业务），按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。格式和登记方法与现金日记账基本相同。2020/6/22272、多栏式特种日记账的设置和登记当现金或银行存款日记账中，收、付款凭证较多时，为归集重复发生的同类经济业务，汇总后一次过账或提供某些分析资料，在三栏式特种日记账的基础上产生了多栏式特种日记账。其设置方法有两种：一种是分设多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账；另一种是分设多栏式现金收入日记账、多栏式现金支出日记账、多栏式银行存款收入日记账和多栏式银行存款支出日记账。2020/6/2228××企业现金日记账(多栏式）199×凭证号数摘要贷方账户借方账户月日银行存款其他应付款收入合计银行存款其他应付款生产成本管理费用付出合计余额5123月初余额（略）20050200504008040030050070本月发生额合计和月末余额1000150115060048010803702020/6/2229具体登账可采用下列两种做法。①由出纳人员根据审核后的收、付款凭证，逐日逐笔登记现金和银行存款收入日记账和支出日记账，每日应将支出日记账中当日支出合计数，转记入收入日记账中当日支出合计栏内，以结算当日账面结余额。会计人员应对多栏式现金和银行存款日记账的记录加强检查、监督，并于月末根据多栏式现金和银行存款日记账各专栏的合计数，分别登记有关总分类账。②另外设置现金和银行存款出纳登记簿，由出纳人员根据审核后的收、付款凭证，逐日逐笔登记，以便逐笔掌握库存现金收付情况和同银行核对的付款项，然后将收、付款凭证交由会计人员逐日汇总登记多栏式现金和银行存款日记账，并于月末根据日记账登记总账。出纳登记簿与多栏式现金和银行存款日记账要相互核对。采用第一种做法可以简化核算工作，第二种做法可以加强内部控制和监督，各单位可根据需要选用一种处理方法。2020/6/2230【例】一、目的练习三栏式现金日记账和银行存款日记账的登记。二、资料某工厂2004年7月31日银行存款日记账余额25万元，现金日记账3000元，8月份发生下列涉及现金和银行存款收支业务。1、3日，投资者投入现金25000元，存入银行（银收801#）。2、4日，以银行存款20000元偿付应付账款（银付801#）。3、5日，以现金1000元存入银行（现付801#）。4、6日，从银行提现18000元，准备发放工资（银付802#）。5、6日，以现金18000元发放职工工资（现付802#