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成本会计（第三版）东北财经大学出版社第一章总论内容提要本章主要介绍成本、费用的概念和作用，成本会计的概念和内容以及成本会计工作的组织。对于成本会计，在讲述成本会计包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核和成本检查等内容的同时，说明本书主要讲述成本核算和成本分析。对于成本会计工作，重点介绍成本会计的基础工作。第一节成本的概念和作用一、成本的概念(一)成本是商品价值中的C+V部分商品价值取决于生产该种商品的社会必要劳动量，它由三个部分组成：一是生产中已消耗的生产资料的价值(C)；二是劳动者为自己劳动所创造的价值(V)；三是劳动者为社会劳动所创造的价值(M)。在商品价值的三个构成部分中，成本是前两部分价值之和，即成本是商品价值中的C+V部分。即：成本是商品生产过程中，已消耗的生产资料的价值与劳动者为自己劳动所创造的价值之和。(二)成本是企业为生产产品、提供劳务等发生的各种耗费商品生产过程中已消耗的生产资料的价值表现为固定资产折旧费、材料费等耗费；劳动者为自己劳动所创造的价值表现为人工费等耗费。因此，成本是企业为生产产品、提供劳务等发生的各种耗费。提问：是否产品生产经营过程中发生的耗费都称为成本？成本是企业为生产产品、提供劳务等所发生的各种耗费，这一表述说明的是“实际成本”。为了确保会计信息口径一致、相互可比，我国财政部对于企业哪些耗费应等计入产品成本，哪些耗费不应当计入产品成本所作的规定通常称为成本开支范围。而成本开支范围只局限的直接材料、直接人工和制造费用三方面。对于成本开支范围，企业应当采用国家规定的、一致的会计政策。换言之，企业产品(商品)生产经营过程中发生的耗费是多种多样的，我国为了经济核算和成本管理的需要，统一规定了这些耗费中，有的应当计入企业所生产产品和提供劳务的成本；有的作为期间费用，直接计入当期损益。因此，我们所学习的成本会计里的所谓成本，不是实际成本（完全成本），而是制造成本（不包括期间费用的狭义成本）。提问：费用与成本有区别吗？二、费用的概念(一)费用费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。这里的费用，包括营业成本和管理费用、销售费用、财务费用、资产减值损失等。企业为生产产品发生可归属于产品成本的费用，应当在确认产品销售收入时，将已销售产品的成本等计入当期损益。企业已销售产品的成本称为营业成本，营业成本是企业费用的主要组成部分。企业发生的支出不产生经济利益或者即使能够产生经济利益但不符合资产确认条件的，企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，都应当在发生时确认为费用，直接计入当期损益。直接计入当期损益的费用包括管理费用、销售费用、财务费用和资产减值损失等，通常称为期间费用。(二)生产费用生产费用是指企业一定时期内在生产产品过程中发生的各种耗费。生产费用中不包括期间费用。生产费用和期间费用都是企业生产经营过程中发生的耗费，它们的区别在于：生产费用是计入产品成本的耗费；期间费用是不计入产品成本而直接计入当期损益的耗费。在实际工作中，将企业的生产费用和期间费用等合称为生产经营费用。提问：从图上看，产品成本与生产费用概念的区别是什么？二者有什么联系？生产费用与产品成本的区别：生产费用与一定会计期间相联系；产品成本与一定种类和数量的产品相联系。从一定会计期间(月度、季度、半年度、年度)来看，一个企业的生产费用总额与其完工产品成本的总额不一定相等。生产费用与产品成本的联系：（1）二者在经济内容上是完全一致的，都是以货币形式表现的折旧费、材料费、人工费等物化劳动和活劳动的耗费。生产费用是应当计入所生产产品的成本；产品成本是对象化的生产费用，只有生产费用才计入产品成本。因此，产品成本也称为产品生产成本或产品制造成本。（2）二者合称生产经营费用。由于二者的联系。费用成本在会计实务中是可以合用的、有时是互通的称谓。本书讲述的成本，指的就是产品制造成本（简称产品成本）。产品制造成本，是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各种耗费的总和。本书讲述的作为成本计算基础的费用，指的就是生产费用（不包括期间费用的费用）。三、费用成本的作用(一)费用成本是补偿耗费的尺度企业生产经营过程也是生产耗费过程。为了保证再生产顺利进行，生产经营过程中的耗费需要用企业的收入来补偿。也就是说，企业在取得营业收入以后，需要把相当于费用的部分划分出来，用于重新购买原材料、支付职工薪酬和其他费用，使企业生产经营过程中的各种耗费得到补偿。企业实现的营业收入减去营业成本、管理费用、销售费用、财务费用、资产减值损失等费用和营业税金及附加，等于营业利润。费用越低，营业利润就越高。费用成本这一补偿耗费的尺度，对于正确计算企业利润有重要意义。(二)费用成本是综合反映企业工作质量的重要指标费用的发生和成本的形成与企业生产经营各个环节、各个方面的工作质量有紧密联系。企业产品产量的多少、产品质量的好坏、原材料使用的节约与浪费、工人劳动生产率的高低、职工平均工资的增减、机器设备等固定资产的利用程度、废品率的高低，以及企业生产经营管理水平的高低等，都会或多或少、直接间接地反映在费用成本上。(三)费用成本是制定商品价格的重要依据企业生产经营过程中的各种耗费需要通过销售收入来补偿，销售收入的多少取决于销售数量和销售价格两个因素。为了企业的生存和发展，在确定商品销售价格时必须考虑费用成本这一重要因素。如果单位商品的销售价格低于其应补偿的费用和成本，则商品的生产量和销售量越大，企业亏损就越多。只有商品价格高于其应补偿的费用和成本，才能产销量越大、利润越多。(四)费用成本是企业进行决策的重要依据市场经济条件下，为了提高经济效益，企业必须及时作出正确的生产经营决策。在生产经营决策中需要考虑的因素很多，其中一个重要方面就是有关费用成本的资料。控制好费用成本．才可能有较好的经济效益和较强的竞争能力。/第二节成本会计的概念和内容一、成本会计的概念1、成本会计是运用会计的基本原理和一般原则，采用一定的技术方法，对企业生产经营过程中发生的各项耗费和产品成本进行连续、系统、全面、综合的核算和监督的一种管理活动。成本会计是现代会计的一个重要分支，它必须遵循会计的基本原理和一般原则。成本会计属于专业会计，具备会计的基本特征：以货币为主要计量单位；对其对象的核算和监督具有连续性、系统性、全面性和综合性。它的基本职能与会计的基本职能相同，即也具有核算和监督两个基本职能。狭义的成本会计仅指进行成本核算的会计；广义的成本会计则是指进行成本预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核和检查等管理活动的会计。本课程介绍狭义的成本会计2、成本会计的对象是企业日常活动中发生的各项费用和生产产品的成本。费用、成本是紧密联系的．都是成本会计的对象。从这一意义上来说，成本会计实际上是成本、费用会计。二、成本会计的内容广义的成本会计作为企业的一种重要管理活动，包括成本预测、成本决策，成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核和成本检查等具体内容。(一)成本预测成本预测是根据成本数据和其他有关资料，运用定量分析和定性分析的方法，对企业未来成本水平及其变动趋势作出科学估计。从成本管理的环节来说，成本预测是第一个环节。(二)成本决策成本决策是在成本预测的基础上，根据企业的具体情况制定优化成本的各种可行性方案，并运用决策理论和方法对各种备选方案进行分析、比较，从中选择最优方案，决定应该达到的成本目标及应该采用的有关保障措施。(三)成本计划成本计划是在成本预测和决策的基础上，具体规定计划期内企业生产费用和期间费用数额，以及各种产品的成本水平和降低任务。成本计划通常包括生产费用预算、期间费用预算、商品产品总成本计划、商品产品单位成本计划、可比产品成本降低计划及完成计划的措施等。成本计划是一种书面文件，一经确定便对企业各个生产单位和职能部门具有约束力。它是企业进行成本控制、成本分析和成本考核的重要依据。成本计划也是企业编制利润计划、流动资产占用量计划等的依据。(四)成本核算成本核算是对企业生产经营过程中发生的费用和形成的产品成本所进行的核算。它是会计核算的重要内容，包括各项费用的核算和产品成本的核算。成本核算是会计核算的方法之一。通过成本核算，既可以对企业实际发生的生产经营费用进行反映，计算出各种完工产品的实际总成本和单位成本；又可以对生产经营费用的发生和产品成本的形成进行控制，及时了解费用预算和商品产品成本计划的执行情况。（本课程学习的仅限于成本核算）(五)成本控制成本控制是企业在生产经营费用的发生和产品成本的形成过程中，依据成本计划所规定的费用预算和成本标准，及时调节影响费用成本的各项因素，把各项费用的发生和产品成本的形成限制在成本计划和成本标准的范围内。(六)成本分析成本分析是根据成本计划资料、成本核算资料及其他有关资料，运用一系列专门方法，揭示影响费用发生和成本形成的各种因素，评价各个因素变动对费用预算和产品成本计划完成情况的影响程度，以挖掘企业降低成本、节约费用的潜力。(七)成本考核成本考核是根据成本计划资料和成本核算资料，并结合成本分析资料和其他有关资料，定期进行企业成本计划完成情况的考察和评价。它是评价企业成本管理工作的成绩、检验成本管理目标是否实现的一项重要工作。成本考核要以企业和各个责任者(单位或个人)为对象，以责任者可以控制的成本为界限，并按责任归属来核算和评价其工作业绩。成本考核要与奖惩制度结合起来，根据成本管理工作的业绩来决定奖惩，以充分调动各个责任者完成预定目标的积极性。(八)成本检查成本检查是会计检查的一个重要方面，它通过对各项生产经营费用和商品产品成本的审核，检查企业各项费用支出的合法性、合理性(效益性)和真实性，以及产品成本计算的正确性。成本检查既包括企业内部成本会计工作人员的日常审核和监督，又包括企业外部有关人员定期或不定期地对企业成本费用的审查。成本检查或称审查，也是企业内部审计和外部审计工作的重要内容。在广义的成本会计中，上述八个方面的内容互相联系、互相依存，构成企业成本会计工作的有机整体。成本预测是成本决策的前提，成本预测资料是企业进行成本决策的重要依据。成本计划是成本决策所确定的成本目标的具体化，同时又是企业进行成本控制、成本分析和成本考核的依据。成本控制是对企业成本计划的执行情况进行监督，保证成本决策目标实现的手段。成本核算通过对企业发生的各项费用和形成的产品成本进行核算，可以反映成本计划的实施结果，检验成本决策目标是否实现。成本核算和成本计划资料是企业成本分析的依据。成本考核依据企业成本计划、成本核算和成本分析的资料对责任者进行考核和评价，是实现成本决策目标、强化成本核算作用的重要手段。成本检查是成本核算的继续和深化，是保证企业成本核算资料的真实性、合法性、合理性的重要手段。第三节成本会计工作的组织一、成本会计的机构和人员(一)成本会计机构的设置原则企业应当在保证成本会计工作质量的前提下，按照节约成本会计工作时间和费用的原则，设置成本会计工作机构。(二)成本会计机构内部的组织分工成本会计包括预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核和检查等职能，在企业总部成本会计机构内部可以设置成本核算、成本分析、成本检查等专门小组。(三)企业内部各级成本会计机构的分工1．集中工作方式集中工作方式是指企业成本会计中的成本核算和分析等方面的工作，主要由总部成本会计机构集中进行。采用这种方式，分厂、车间等生产单位一般不设置专门的成本会计机构，只配备专职或兼职的成本核算人员，负责有关原始凭证的填写、审核、整理和汇总。为总部成本核算和成本分析工作提供资料。2．分散工作方式分散工作方式是指企业成本会计中的核算和分析等方面的工作，由各分厂、车间等生产单位、其他有关部门和企业总部的成本会计机构或人员分别进