成本会计学

第一章总论费用、成本的概念成本会计的职能成本会计的涵义和对象成本会计工作的组织第一节费用、成本的概念●支出、费用、成本的概念一）支出是企业的一切开支和耗费，包括资本性支出、收益性支出、营业外支出等。二）费用是指企业一定时期内在生产经营过程中发生的各项耗费。三）成本1、“理论成本”：商品价值的组成部分，即C+V。商品价值W=C+V+M其中:C——物化劳动的转移价值即物质资料的价值V——劳动者为自己劳动所创造的价值即劳动报酬。W——劳动者为社会劳动所创造的价值即利润●支出、费用之间的关系生产经营性支出支出资本性支出收益性支出营业外支出所得税支出利润分配支出按受益期分期计入当期直接计入生产经营性支出非生产经营性支出费用不计入费用视为费用不计入费用2、实际工作中的成本概念：成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。除C+V外，还包括不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工损失等。生产费用的核算是产品成本核算的基础，产品成本核算过程，也就是归集和分配生产费用的过程。因此进行费用成本的核算，首先必须了解生产费用内容，即产品成本的内容。由于企业生产经营特点不同，不同企业生产费用所包含的具体内容也不同。工业企业的生产费用一般可按以下标志来划分。外购材料外购燃料外购动力1、按经济内容分工资即：费用要素提取的职工福利费折旧费利息费用税金其他支出●费用的分类2、按经济用途分类直接材料直接人工制造费用管理费用营业费用财务费用产品成本项目期间费用项目产品成本项目通常称为成本项目。企业一般设“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”三个成本项目，并可根据需要增设成本项目，如燃料和动力费用比重较大的企业可将其从“直接材料”项目中分离出来，单设“燃料及动力”，还可增设“停工损失”、“废品损失”成本项目。其中：直接材料：是指产品生产耗用的构成产品实体或有助于产品形成的原材料、包装物、燃料、动力等。直接人工：是指产品生产工人的工资及提取的应付福利费。制造费用：生产单位（分厂和车间）为组织和管理生产所发生的各种费用。包括办公费、差旅费、管理人员工资及计提的福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、水电费、取暖费等。3、按计入产品成本直接计入费用的方式不同间接计入费用●费用与成本的关系1、联系：费用是成本的基础，成本是费用的组成部分。2、区别：（1）费用是指一定时期的耗费，成本是一定产品或劳务的耗费；（2）费用是指本期发生的，不包括前期的耗费；成本则包括前期的耗费。（3）计算口径不同：是费用的不一定计入成本，费用是否计入成本视成本开支范围而定。●成本的作用（略）第二节成本会计的涵义和对象●成本会计的涵义：运用会计的基本原理和一般原则，采用一定的技术方法，对企业生产经营过程中发生的各项费用和产品（劳务）成本进行连续、系统、全面、综合地核算和监督的一种管理活动。●成本会计的对象即成本会计核算和监督的内容。成本会计的对象可概括为:企业生产经营过程中发生的各项费用和产品(劳务)成本,即生产成本和期间费用。第三节成本会计的职能●成本会计的职能成本预测成本检查成本计划成本考核成本控制成本核算成本分析成本决策●成本会计的任务（略）对成本计划及其完成情况进行总结和评价，执行奖惩制度以成本预测为基础，选择最优方案对成本发生和形成过程及影响因素进行引导和控制归集和分配生产费用，计算产品成本查明影响成本变动的因素、产生原因，并提出建议对未来的成本水平及其发展趋势进行预计和测算对成本管理工作进行检查，揭露矛盾，明确责任以货币形式规定计划期产品生产耗费和商品成本水平一、成本会计机构的设置1、成本会计机构内部组织分工：（1）按成本会计的职能分工：如成本核算、成本分析等。（2）按成本会计的对象分工：如产品成本、期间费用等。2、各级成本会计机构之间的组织分工：（1）集中工作方式：一级核算体制，厂部集中统一进行成本核算。一般适宜中小型企业采用。（2）分散工作方式：二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明细核算。一般适宜大中型企业采用。二、成本会计人员的配置：岗位责任制第四节成本会计工作的组织三、成本会计的法律、规章、制度与成本会计有关的法律、规章、制度可分为四个层次：1、《会计法》2、《企业财务通则》和《企业会计准则》3、国家统一的会计制度：《企业会计制度》和《小企业会计制度》4、企业内部的会计制度和成本核算办法成本会计制度是企业组织和处理成本会计工作的规范,属企业会计制度的一个组成部分。内容一般包括：(1)关于成本定额、成本计划的编制方法(2)关于成本核算制度：包括成本计算对象、成本计算方法的确定、成本帐户、成本项目的设置、成本核算的流程、生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法等。(3)关于成本预测和决策制度;(4)关于成本控制的制度;（5）关于成本报表的制度；（6）关于成本分析的制度；（7）企业有关内部价格的制订和结算方法；（8）有关责任会计制度；（9）其他有关成本会计制度。四、成本会计的基础工作1、原始记录制度2、定额管理制度3、计量验收制度4、内部价格制度小结:本章我们学习了有关成本、费用的概念及内容，成本会计的含义、职能及成本会计工作的组织等内容。例：某企业本月发生如下经济业务：1、购买生产用设备一台价值100000元。2、耗用外购材料50000元，其中生产产品耗用40000元，车间一般耗用8000元，行政管理部门用2000元。3、耗用外购动力20000元，其中生产产品耗用12000元，车间一般耗用6000元，行政管理部门用2000元。4、发生应付工资30000元，其中生产工人工资18000元，车间管理人员工资5000元，行政管理人员工资6000元，福利人员工资1000元。5、分别按工资总额的14%、2%、1.5%计提福利费、工会经费、职工教育经费。6、车间发生设备大修理费20000元。7、本月预提短期借款利息1000元。8、行政管理人员报销差旅费2000元，车间管理人员报销差旅费800元。9、支付广告费10000元。10、购买印花税票200元。11、发生所得税支出5000元。要求：1）计算要素费用的金额2）计算生产成本和期间费用的金额解答：1）外购材料=50000元外购动力=20000元工资=30000-1000=29000（元）计提的福利费=30000×14%=4200（元）利息费用=1000元税金=200元其他费用=30000×2%+30000×1.5%+20000+2800+10000=33850（元）要素费用合计138250元2）生产成本=48000+18000+23000×（1+14%）+20000+800=113020（元）期间费用=2000+2000+6000+7000×14%+30000×2%+30000×1.5%+1000+2000+10000+200=25230（元）合计138250元第二章成本核算的基本要求和一般程序●●成本核算的原则●●成本核算的要求●●成本核算的主要会计帐户和一般程序第一节成本核算的原则●权责发生制原则●实际成本核算原则●一贯性原则●合法性原则●技术与经济相结合的原则●重要性原则●分期核算原则●真实性原则·．第二节成本核算的要求●算管结合，算为管用●正确划分各种费用界限生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限各个月份的费用界限各种产品的费用界限生产费用与经营管理费用的界限完工产品与月末在产品的费用界限注：生产经营管理费用即费用生产费用经营管理费用产品成本期间费用月初在产品成本+本期生产费用＝完工产品成本＋月末在产品成本●严格遵守国家规定的成本开支范围1、应计入产品成本的项目：直接材料、直接人工和制造费用2、不应计入产品成本的项目资本性支出营业外支出法律、法规规定以外的费用规定不得列入成本的其他支出对外投资和利润分配支出第三节成本核算的主要会计账户和一般程序•·成本核算的主要会计账户一、产品成本核算账户1、“生产成本”账户核算内容：用来核算企业生产产品，提供劳务，自制材料、工具和设备等所发生的各项生产费用，计算产品和劳务的实际成本。账户结构：如图借方生产成本——基本生产成本贷方（1）基本生产单位发生的结转完工产品直接材料费用、直接人工费用的实际成本（2）分配转入的制造费用余额：期末在产品成本借方生产成本——辅助生产成本贷方（1）辅助生产单位发生（1）辅助生产单位完工入库的直接材料费、直接人工费产品的实际成本（2）发生或转入的间接费用（2）月末按受益对象分配转出的实际成本期末一般无余额2、“制造费用”账户核算内容：企业在生产过程中发生的各项间接费用结构如图：借方制造费用贷方生产单位发生的间接费用月末分配结转的间接费用期末一般无余额二、跨期费用核算账户1、“待摊费用”账户（先支后摊）•核算内容：核算企业已支付，但应由本期和以后各期分别负担的、摊销期在一年以内的各项费用。•结构：借方登记已经支付的应摊销的费用；贷方登记按期摊销计入有关成本费用的数额；期末余额在借方，表示已支付尚未摊销的费用。2、“长期待摊费用”账户（略）3、“预提费用”账户（先提后支）•核算内容：核算企业分期提取计入有关成本费用，但尚未实际支付的费用。•结构：贷方登记按计划预提计入有关成本费用的数额；借方登记实际支付的费用；期末余额一般在贷方，表示已预提但实际尚未支付的费用。待摊费用支付摊销尚未摊销的费用预提费用支付预提已提取尚未支付的费用三、期间费用核算账户•“管理费用”账户•“财务费用”账户•“营业费用”账户以上三个账户结构相同，借方登记发生的各项费用；贷方登记期末转入“本年利润”的各项费用；结转后期末无余额。•成本核算的一般程序•确定成本计算对象（品种、批次、生产步骤）•确定成本计算方法（品种法、分批法、分步法）•确定成本项目•确定成本计算期（月、生产周期）•归集和分配生产费用•结转完工产品的生产成本•产品成本核算账务处理程序如下图原材料应付工资应付福利费累计折旧银行存款预提费用待摊费用生产成本-辅助生产成本生产成本-基本生产成本制造费用产成品管理费用营业费用财务费用主营业务成本本年利润①①①①②③④⑤⑥⑦⑧产品成本核算账务处理程序图上图说明:①要素费用的分配②提取预提费用、摊销待摊费用③分配辅助生产费用④分配制造费用⑤结转完工产品成本⑥结转主营业务成本⑦将主营业务成本转入“本年利润”⑧结转期间费用第三章生产费用的归集和分配●●材料费用的核算●●工资费用的核算●●其他费用的核算●●辅助生产费用的核算●●制造费用的核算●●生产损失的核算●●完工产品与在产品的成本核算第一节材料费用的核算材料的组成内容原料及主要材料对应账户设置辅助材料外购半成品燃料修理用备件包装物包装物低值易耗品低值易耗品原材料●材料费用的组成●材料费用的归集●材料费用的分配●外购动力费用的分配一、材料费用的组成燃料二、材料费用的归集1、材料消耗的原始记录领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。2、材料消耗量的计算（1）连续记录法（永续盘存制）材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。期初结存量+本期收入量=本期材料耗用量+期末结存量期末结存量=期初结存量+本期收入量-本期材料耗用量（2）盘存计算法（实地盘存制）材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量-期末结存量（1）材料按实际成本计价材料一般分批分次购入，其单价并不一致，材料发出时可采用以下方法：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法。（2）材料按计划成本计价账户设置：“原材料”、“物质采购”、“材料成本差异”。消耗材料的实际成本＝消耗材料的计划成本＋消耗材料应分摊的成本差异消耗材料的计划成本＝材料实际消耗量×计划单价消耗材料应分摊的成本差异=消耗材料的计划成本×材料成本差异率材料成本=月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异×100%差异率月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本[例3-1]企业某车间生产产品领用原材料一批，计划成本10000元，材料成本差异率为2%，则发出材料的实际成本=100