(管理会计)第5章经营决策

第五章经营决策第一节产品功能成本决策第二节品种决策第三节产品组合优化决策第四节生产组织决策第五节定价决策第五章经营决策第六章短期经营决策“决策是管理的心脏，管理是一系列决策组成的，管理就是决策。”——美国著名管理学家赫伯特·西蒙第六章短期经营决策导入案例咖喱屋是市中心一家以其独特的咖喱饭出名的印度餐馆，该餐馆只供应咖喱套餐，并有各种不同样式以适应不同的口味。不管分量是多少，一律以标准价6.00元出售。咖喱屋每天业务量水平是200份，提供每份饭的单位变动成本是2.50元；餐馆每天经营固定成本是500元，但是咖喱屋每天正常可使用生产能力是250份。第六章短期经营决策最近，该咖喱屋拒绝了一份商学院的订单，该订单要求按每天每盒4.00元提供100份。商学院负责人很恼火，因为他看到该咖喱屋在此之前曾接受过一个特别的一次性总额为200元，数量为50份的订单。于是前往咖喔屋责问“算一算我们为每份饭支付了多少，想一想你们在做什么，难道你们没有商业头脑吗?”第六章短期经营决策问题：该咖喱屋经理是否应接受该订单?想一想为什么他接受了数量为50份的订单，而拒绝了商学院的订单呢?如若接受，应再具备什么条件?第六章短期经营决策第一节产品功能成本决策一、产品功能成本决策的概念二、功能成本决策的步骤一、产品功能成本决策的概念是将产品的功能与成本相对比，寻找降低产品成本途径的管理活动。保证质量，改进产品设计结构，降低成本。1．产品的功能：产品所承担的职能或所起的作用。2．产品的成本：为获得产品一定的功能所必须支出的费用。3．产品的价值：产品功能与成本之间的比值关系。)))(CFV成本（功能（价值第五章经营决策价值系数的含义：When价值系数=1，说明功能与成本相当；价值系数1，说明成本偏低，或功能过剩；价值系数1，说明成本偏高，或功能不足。提高产品价值的途径：①功能不变，降低成本；②成本不变，提高功能；③提高功能，降低成本；④成本略有上升，功能大幅提高；⑤功能略有下降，成本大幅降低。)))(CFV成本（功能（价值成本系数功能评价系数价值系数第五章经营决策二、功能成本决策的步骤选择分析对象围绕分析对象收集资料功能评价试验与提案第五章经营决策（一）选择分析对象一般原则：1．产量大的产品——积累每一产品的成本降低额；2．结构复杂、零部件多的产品——简化结构，减少零部件的种类或数量；3．体积大、重量大的产品——缩小体积，减轻重量；4．设计已久，技术落后的产品——改进产品设计；5．畅销产品——降低成本，提高产品的竞争优势；第五章经营决策第五章经营决策6．原设计问题比较多的产品——改进设计的潜力大；7．工艺复杂、工序繁多的产品——简化工艺，减少工序；8．材料利用率低的产品——提高材料利用率，降低材料成本；9．零部件消耗量大（占成本比重大）的产品——大幅度地降低成本，优化结构；10．废品率高、退货多、用户意见大的产品——提高质量，降低废品损失的可能。（二）围绕分析对象收集各种资料1．产品的需求状况；如：用户对产品性能及成本的要求、销售结构及数量的预期值、价格水平。2．产品的竞争状况；如：竞争对手的数量、分布、能力、产品设计的特点及推销渠道等。3．产品设计、工艺加工状况；4．经济分析资料；如：产品成本构成、成本水平、消耗定额、生产指标等。5．国内同类型产品的其他有关资料。第五章经营决策（三）功能评价功能评价的基本步骤：功能评价确定价值系数按价值系数分配目标成本进行功能评价，确定重点分析对象功能评价系数目前成本系数确定目标成本与目前成本的差值评分法强制确定法产品：价值系数低降低成本潜力大改善期望值第五章经营决策1．评分法按产品或零部件的功能重要程度打分，确定不同方案的价值系数，选择最优方案。P139例5-1第五章经营决策2．强制确定法又称FD法，一对一比较法。将产品主要零件排成图表，然后以一个零件对另一个零件的重要程度进行对比，重要的打1分，次要的打0分。假定参加对比的零件有n个，则n个零件功能总分数为：计算某个零件的功能系数为：)1(211nnFFnii所有零件的功能分数某个零件的功能分数功能系数第五章经营决策P140例5-2第五章经营决策（四）试验与提案——方案评价1．评价方案的技术可行性；2．评价方案给社会带来的利益和影响的社会可行性；3．评价方案的经济可行性——方案的经济评价。主要是以成本为代表的可行性研究，围绕方案的经济效益进行评价。第五章经营决策第六章短期经营决策一、生产何种新产品的决策二、亏损产品是否停产的决策三、零部件自制或外购的决策四、半成品（或联产品）是否深加工的决策第二节品种决策第五章经营决策第六章短期经营决策贡献毛益分析法是在成本性态分析分类的基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小确定最优方案的分析方法。一、生产何种新产品的决策第五章经营决策项目甲方案乙方案相关收入R1R2相关成本C1=b1+a1C2=b2+a2变动成本b1b2专属成本a1a2相关损益E1=R1-C1E2=R2-C2第六章短期经营决策应注意的问题：1.不存在专属成本时，比较不同备选方案的贡献毛益总额，择优决策；2.存在专属成本时，比较不同备选方案的剩余贡献毛益总额，择优决策；剩余贡献毛益=贡献毛益总额-专属（固定）成本第五章经营决策第六章短期经营决策3.若某项资源受到限制，如：原材料、人工工时、机器工时等，比较不同备选方案的单位资源贡献毛益额，择优决策；单位资源贡献毛益额=贡献毛益总额/资源消耗定额4.择优决策中，应根据贡献毛益总额，而不是单纯根据单位贡献毛益额的大小决策。P142例5-3某企业生产甲、乙两种产品，现有剩余生产能力，可投产丙产品或丁产品。企业目前固定成本为1800元，其他有关资料如下：项目\产品甲乙丙丁产品数量（件）300200180240售价（元）10869单位变动成本（元）4535要求：作出应投产哪种产品的决策。第五章经营决策采用贡献毛益总额法项目\产品甲乙丙丁预计销售数量（件）300200180240售价（元）10869单位变动成本（元）4535单位贡献毛益（元）6334贡献毛益总额（元）1800600180×3=540240×4=960固定成本（元）1800方案1.甲、乙两种产品的利润（1800+600）-1800=600（元）方案2.甲、乙、丙三种产品的利润（1800+600+540）-1800=1140（元）方案3.甲、乙、丁三种产品的利润（1800+600+960）-1800=1560（元）方案3与方案2的利润之差1560-1140=420（元）方案3有利第五章经营决策P144例5-4某企业生产甲、乙两种产品，企业目前固定成本为1800元，现有剩余生产能力，可投产丙产品或丁产品，但需增加专属设备。若投产丙产品，需增加专属固定成本180元，若投产丁产品，需增加专属固定成本650元。其他有关资料如下：项目\产品甲乙丙丁产品数量（件）300200180240售价（元）10869单位变动成本（元）4535要求：作出应投产哪种产品的决策。第五章经营决策采用剩余贡献毛益总额法方案1.甲、乙两种产品的利润（1800+600）-1800=600（元）方案2.甲、乙、丙三种产品的利润（1800+600+360）-1800=960（元）方案3.甲、乙、丁三种产品的利润（1800+600+310）-1800=910（元）方案2与方案3的利润之差960-910=50（元）项目\产品甲乙丙丁预计销售数量（件）300200180240售价（元）10869单位变动成本（元）4535单位贡献毛益（元）6334贡献毛益总额（元）1800600180×3=540240×4=960专属固定成本（元）180650剩余贡献毛益总额（元）1800600540-180=360960-650=310方案2有利第五章经营决策第六章短期经营决策P144例5-5企业现有设备的生产能力40000机器工时，生产能力利用率80%。现准备利用剩余生产能力开发甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：项目\产品甲乙丙单位产品定额工时（小时）234单位销售价格（元）304050单位变动成本（元）202630现有设备加工精度不足，若生产丙产品，需要增加一台专属设备，增加固定成本5000元。要求：作出开发何种产品的决策？第六章短期经营决策解：剩余生产能力为40000小时×（1-80%）=8000小时项目\方案甲乙丙单位产品定额工时（小时）234单位销售价格（元）304050单位变动成本（元）202630单位贡献毛益（元）30-20=101420最大产量（件）8000/2=400026662000销售收入（元）4000?0=120000106640100000变动成本（元）4000?0=800006931660000贡献毛益总额（元）400003732440000专属成本（元）—5000剩余贡献毛益总额（元）400003732435000单位工时贡献毛益（元/小时）10/2=54.674.375结论：甲方案为最优方案。贡献毛益总额：甲比乙多2676元，比丙多5000元。利润8000×5=400003736040000第六章短期经营决策二、亏损产品是否停产的决策差量分析法：通过计算两个不同备选方案之间的差量损益，进行优选方案的决策。差量收入：两个备选方案预期收入之间的数量差异：差量成本：两个备选方案预期成本之间的数量差异：差量损益=差量收入-差量成本第六章短期经营决策决策标准When差量收入差量成本，差量损益0，说明比较方案可取；差量收入差量成本，差量损益0，说明被比较方案可取。第六章短期经营决策项目甲方案乙方案差量预期收入R1R2R1-R2预期成本C1=b1+a1C2=b2+a2C1-C2变动成本b1b2专属成本a1a2差量损益(R1-R2)-(C1-C2)差量损益=差量收入-差量成本例某企业生产甲、乙、丙、丁四种产品，有关资料如下：要求：作出亏损产品是否应停产的决策。项目\产品甲乙丙丁合计销售收入（元）20000500072001320045400销售成本（元）17000700066001340044000利润（元）3000-2000600-2001400项目\产品甲乙丙丁销售数量（件）1000500400600售价（元）20101822单位变动成本（元）12121420固定成本（元）5000100010001400第五章经营决策丁生产，多得利润1200元乙应停产，丁继续生产项目\产品甲丙合计销售收入（元）20000720027200变动成本（元）12000560017600边际贡献（元）800016009600固定成本（元）8400利润（元）1200项目\产品甲丙丁合计销售收入（元）2000072001320040400变动成本（元）1200056001200029600边际贡献（元）80001600120010800固定成本（元）8400利润（元）2400解：第五章经营决策第六章短期经营决策P146例5-6、5-7、5-8第六章短期经营决策无差别点分析法定义：利用不同方案的不同业务量优势区域进行优选方案决策的方法。成本无差别点：两个方案总成本相等。毛益无差别点：两个方案边际贡献总额相等。利润无差别点：两个方案利润相等。三、零部件自制或外购的决策第六章短期经营决策成本无差别点：成本平衡点、成本同值点。是指两个方案总成本（相关成本）相等时的业务量。如：产量或销量、工时数、工作天数等。计算公式：21120)(bbaax差两方案单位变动成本之两方案固定成本之差成本无差别点成本无差别点分析法第六章短期经营决策设甲方案的成本趋势方程为21120)(bbaax成本无差别点乙方案的成本趋势方程为xbaY111xbaY222若甲、乙两方案的成本相等，则21YYxbaxba2211差两方案单位变动成本之两方案固定成本之差成本无差别点)(0x第六章短期经营决策两方案的成本同值点如图所示：0xxbaY111