8经营成果的形成与分配

1会计学主讲人：严静[e-mail]2第八章经营成果的形成与分配主讲人：严静Accounting收入费用利润3学习目标掌握商品销售收入（一般商品销售业务、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理）、利润的概念和构成、本年利润和利润分配；熟悉收入的概念与特征、费用的概念与特征、费用的主要内容及其核算、营业外收入、营业外支出；了解收入的分类。主讲人：严静Accounting4主讲人：严静Accounting经营成果的形成与分配收入利润费用利润收入－＝5收入主讲人：严静Accounting收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。强调对所有者权益的影响！e.g.不增加所有者权益的代收款项不能确定为收入。负债资产所有者权益费用利润收入增加增加减少6收入主讲人：严静Accounting收入具有以下特征：收入是企业在日常活动中形成的。日常活动包括：（1）企业为完成其经营目标所从事的经常性活动——工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。（2）与经常性活动相关的其他活动——转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息、股利）等。7收入主讲人：严静Accounting必然会导致资产增加、负债减少或二者兼而有之，最终将导致所有者权益增加。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方的或客户代收的款项（如增值税，负债）。•非流动资产处置、非货币性资产交换、债务重组等活动产生的经济利益流入是否属于收入？•收益和收入有区别吗？8收入主讲人：严静Accounting利得：企业非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入不属于收入（如接受捐赠、物价变动增值等）；投资者投入的资本：会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本有关的经济利益的总流入，其目的是谋求剩余收益。辨析收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。9收入主讲人：严静Accounting收入的分类收入的分类按收入的性质分类：•商品销售收入•劳务收入•让渡资产使用权收入（利息收入、无形资产使用费收入、出租固定资产收入、出租包装物收入等）按经营业务的主次分类：•主营业务收入•其他业务收入（实际工作中可按营业执照注明内容划分）按收入的实现形式分类：•商品销售、劳务收入•租金收入•使用费收入•利息收入•股利收入10收入主讲人：严静Accounting收入的确认原则1、经济利益很可能流入，从而导致资产增加或负债减少；2、经济利益的流入额能够可靠地计量。收入的确认时间生产法：在生产过程中或在完工时确认收入。销售法：在销售成立时确认收入。。收款法：在收到款项时确认收入。11收入主讲人：严静Accounting商品销售收入的确认条件（同时满足）1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。12收入主讲人：严静Accounting1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险——指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。与商品所有权有关的报酬——指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。13收入主讲人：严静Accounting判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。A、转移商品所有权凭证并交付实物——商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，销售成立。如大多数零售商品。B、转移商品所有权凭证但未交付实物——商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留次要风险和报酬，销售成立。如交款提货方式销售商品。C、已交付实物但未转移商品所有权凭证——商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，销售不成立。如采用支付手续费方式委托代销的商品。14收入主讲人：严静Accounting注意三种例外情况：企业销售的商品在质量、品质、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而责任并没解除；企业尚未完成销售商品的安装或检验工作，且此项安装或检验工作是销售合同的重要组成部分；销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。15收入主讲人：严静Accounting4、相关的经济利益很可能流入企业——是指销售商品价款收回的可能性大于50%。判断销售商品价款收回可能性应考虑的因素：买方的资信调查以往的经验从其他方面获得的信息（如与其他企业的交易过程中的付款能力和付款信誉）政府有关政策等（如出口地政府管制资金汇出）16收入主讲人：严静Accounting5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，如果成本不能可靠计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认，而应将收到的价款确认为负债。17收入主讲人：严静Accounting例题1——所有权上的风险和报酬是否转移（1）某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。（2）甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。要求：判断销售是否成立18收入主讲人：严静Accounting参考答案：（1）商场销售A商品并约定售出后不能退货，这种情况属于典型的所有权上的主要风险和报酬均已经转移给购货方的情形，销售成立。（2）由于甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，虽然推土机所有权上的主要报酬已经发生了转移，但是乙制造企业仍保留有推土机所有权上的主要风险，因此销售不成立。（如果存货销售可合理估计退回比例的，可以对不会退货部分确认收入。）19收入主讲人：严静Accounting例题2——所有权上的风险和报酬是否转移（1）甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。（2）甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格，并外加以同期银行存款利率计算的利息买回这些存货。要求：判断销售是否成立20收入主讲人：严静Accounting参考答案：（1）在甲企业未完成对该重型设备的安装调试之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业，销售不成立。（如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。）21收入主讲人：严静Accounting（2）在售后回购交易中，如果该批存货的市价上涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货。因此售后回购属于商品所有权上的主要风险已转移但主要报酬未转移的情形，销售不成立。但是，如果有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。22收入主讲人：严静Accounting例题3——与所有权相联的继续管理权、控制权（1）朗能公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，朗能公司有权要求中间商将商品转移或退回。（2）优能公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业。要求：判断销售是否成立23收入主讲人：严静Accounting参考答案：（1）朗能公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。（2）优能公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从朗能公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，朗能公司可以确认房屋销售收入。24收入主讲人：严静Accounting例题4——与所有权相联的继续管理权、控制权佳能公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。要求：判断销售是否成立25收入主讲人：严静Accounting参考答案：客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此，尽管朗能公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权相关，并不妨碍佳能公司对软件销售收入的确认。26收入主讲人：严静Accounting例题5——收入的金额能够可靠计量甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月，则每天的付费率为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月，则可按一定的比例退还部分费用。要求：判断销售是否成立27收入主讲人：严静Accounting参考答案：通常情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，有时企业可能为了促销，会发生在货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情形。本例中，如果不能估计出客户使用数据库的时间那么甲信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额，因此无法确认销售。28收入主讲人：严静Accounting例题6——相关的经济利益很可能流入甲公司向乙公司销售设备一套。甲公司根据其掌握的资料得知，乙公司在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难，甲公司无法判定是否能够收回该项债权。要求：判断销售是否成立参考答案：由于乙方出现巨亏，资金周转困难，使得本项交易能否收回货款变得不确定。出于谨慎性原则考虑，不确认销售。29收入主讲人：严静Accounting例题7——相关的成本能够可靠计量甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲、丙公司约定，丙公司生产该部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110％即为甲公司应支付给丙公司的货款。假定甲、丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料予以提供。要求：判断销售是否成立30收入主讲人：严静Accounting参考答案：由于本题中成本尚不能可靠计量，出于配比原则考虑，对收入也不予确认，即销售不成立。此时收到的价款应确认为一项负债。31收入主讲人：严静Accounting销售商品方式销售收入确认时点办理托收手续销售商品的办妥托收手续时预收款方式（或订货方式）销售商品在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债售出商品需要安装和检验的在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。采用以旧换新方式销售商品的销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。支付手续费方式委托代销商品在收到代销清单时确认收入视同买断方式委托代销商品的按销售商品收入确认条件确认收入实质重于形式归纳：商品销售收入确认条件的运用32收入主讲人：严静Accounting销售商品方式销售收入确认时点采用售后回购方式销售商品的收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销