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第五章财政收入的核算财政总预算会计核算的收入是国家为实现其职能，根据法令和法规取得的非偿还性财政资金，它是一级财政的资金来源。包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。第一节一般预算收入与基金预算收入一、一般预算收入一般预算收入是指财政通过一定的形式和程序，有计划有组织地由国家支配的纳入预算管理的资金，它是财政收入中最主要的项目，其主要形式是税收收入，是国家财力的重要保障。（一）主要内容：（二）组织一般预算收入的机构征收机关：财政机关、税务部门、海关国家金库：中央国库（总库、分库、中心支库、支库）地方国库国库的基本任务：（三）一般预算收入的收纳、划分和报解1、一般预算收入的收纳缴库（1）预算收入缴库方法按计划缴库按实际缴库（2）预算收入的缴库地点就地缴纳、集中缴纳、自收汇缴（3）预算收入的结算方式转账结算、缴纳现金（4）缴款凭证“国库缴款书”注1：各类缴款应“一税一票”，按款填制，不得多税一票。注2：国库经收处所收款项具有代收性质，不算正式入库。而且国库经收处不办理收入退库。2.一般预算收入的划分和报解划分：按预算管理体制规定，将预算收入划归相应级次的各级财政（体现了事权与财权相统一的原则）。根据现行“分税制”财政体制，分为：固定收入、共享收入固定收入包括：中央固定收入、地方固定收入共享收入：也称分成收入，包括按比例分成、按税目分成（如资源税）。报解：通过国家金库向上级财政机关报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到相应的总库、分库和中心支库。（四）一般预算收入的审核着重审核——预算级次、分成比例、预算科目（五）一般预算收入的核算设置“一般预算收入”科目，根据每年颁布的《政府预算收支科目》设置相应的明细科目（如增值税、消费税等）一般预算收入借贷一般预算收入的减少一般预算收入的发生或增加期末余额：一般预算收入累计数国库报来预算收入是报表所列当日预算收入时记：借：国库存款贷：一般预算收入发生退库时：借：国库存款（红字）贷：一般预算收入（红字）例1、某市财政局收到国库报来“预算收入日报表”，列示当日本级预算收入250000元，本级共享分成收入160000元。借：国库存款410000贷：一般预算收入410000例2、某市财政收到国库报来预算收入日报表，列示当日营业税收入360000元。借：国库存款360000贷：一般预算收入360000例3、某县对所属的市财政的预算收入审核后，划拨出上解款项200000元。借：上解支出200000贷：国库存款200000（六）预算收入退库和错误更正1、预算收入退库的范围2、收入退库的程序收入退库申请书，收入退还书（一式五联）4、收入退库核算5、错误更正二、基金预算收入基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。(一)基金预算收入的分类1、工业交通部门基金收入类2、商贸部门基金收入类3、文教部门基金收入类4、社会保障基金收入类5、农业部门基金收入类6、其他部门基金收入类7、地方财政税费附加收入类8、基金预算调拨收入类（二）基金预算收入的管理要求1、划分：中央固定基金收入、地方固定基金收入、中央与地方共享基金收入2、管理原则各项资金单独核算，收入按标准取得，支出按规定专款专用，量入为出，自求平衡。（三）基金预算收入的核算科目设置：“基金预算收入”基金预算收入的发生或增加基金预算收入借贷基金预算收入的减少期末余额：基金预算收入的累计数基金预算结余国库报来基金预算收入时记：借：国库存款贷：基金预算收入年终结账时：借：基金预算收入贷：基金预算结余注：财政部明文规定在指定银行存储的基金，其利息收入作为基金预算收入。第二节专用基金收入与资金调拨收入一、专用基金收入专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金。（一）专用基金收入与基金预算收入的区别1、来源不同：基金预算收入是按规定收取并纳入预算管理的资金；专用基金收入是由财政部门按规定设置或取得的（包括上级拨入和本级预算安排）。2、存储方式不同：基金预算收入一般要缴入国库；专用基金收入通常在银行专户储存，以确保“专款专用”。（二）专用基金收入的核算科目设置：“专用基金收入”专用基金收入借贷退回专用基金或专用基金减少设置专用基金或专用基金增加期末余额：专用基金累计数专用基金结余财政部门按规定设置或取得专用基金时记：借：其他财政存款贷：专用基金收入年终将专用基金收入累计数转入专用基金结余账户时记：借：专用基金收入贷：专用基金结余例1、某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180000元。存入银行。借：其他财政存款180000贷：专用基金收入180000例2、某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入250000元。借：一般预算支出250000贷：国库存款250000借：其他财政存款250000贷：专用基金收入250000例3,年终将专用基金收入贷方余额500万转入专用基金结余。借：专用基金收入5000000贷：专用基金结余5000000二、资金调拨收入资金调拨收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的收入。包括：补助收入、上解收入、调入资金（一）补助收入补助收入是指上级财政拨来的补助款。包括：1.税收返还款2.按财政体制规定由上级财政补助的款项。3.上级财政对本级的专项补助和临时性补助。设“补助收入”科目，按“一般预算补助”、“基金预算补助”进行明细核算。年终分别转入“预算结余”和“基金预算结余”。补助收入借贷退还上级补助补助收入的发生或增加期末余额：上级补助收入累计数预算结余本级财政收到上级财政拨入补助款时记：借：国库存款贷：补助收入例1、某市财政收到省财政拨来的专项补助款210000元。借：国库存款210000贷：补助收入210000例2、某省财政将借款160000元转作对市财政的补助。市财政：借：与上级往来160000贷：补助收入160000例3、某市财政收到上级财政拨来的体制分成收入82000元。借：国库存款82000贷：补助收入82000（二）上解收入上解收入是指按财政体制规定应由下级财政交给本级财政的款项。设“上解收入”总账科目，可按上解地区设置明细账。年终上解收入累计数全部转入“预算结余”。上解收入借贷退还下级款项下级财政上缴款项期末余额：下级财政上解收入累计数预算结余本级财政收到下级财政上解款项时记：借：国库存款贷：上解收入例1、某市财政收到县财政的上解款项68000元。借：国库存款68000贷：上解收入68000例2、某市财政收到所属县财政上解的共享收入380000元。借：国库存款380000贷：上解收入380000例3、市财政将所属某县财政多上解的收入50000退回。借：上解收入50000贷：国库存款50000例4、全年某县应上解市财政200万元，实际已上解170万元，年终结算时将应解未解款30万元作往来处理。市财政：借：与下级往来300000贷：上解收入300000县财政：借：上解支出300000贷：与上级往来300000（三）调入资金调入资金是为了平衡一般预算收支，从基金预算资金结余调入一般预算的资金，以及按规定从其他渠道调入的资金。科目：“调入资金”发生调入调出时，应同时调整国库存款的明细账（借记一般预算存款，贷记基金预算存款）调入资金借贷调入资金的减少调入资金数期末余额：调入资金累计数预算结余本级财政从基金预算调入一般预算时记：借：国库存款贷：调入资金借：调出资金贷：国库存款——基金预算存款例、某县财政局将基金预算结余15000元，调为一般预算资金。借：调出资金15000贷：调入资金15000借：国库存款——一般预算存款15000贷：国库存款——基金预算存款15000第三节财政周金收入财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。科目：“财政周转金收入”例1、市财政收到周转金利息收入24000元，占用费收入18000元。借：其他财政存款42000贷：财政周转金收入42000例2、年终将“财政周转金支出”科目余额26000元，转入“财政周转金收入”。借：财政周转金收入26000贷：财政周转金支出26000例3、将财政周转金收支结余16000元转入“财政周转基金”。借：财政周转金收入16000贷：财政周转基金16000