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研发费用税会处理及税务筹划研发费用税会处理及税务筹划z一、研发费用新旧会计准则的差异z二、研发费用税会处理的差异z三、研发费用税务筹划一、研发费用新旧会计准则的差异z研发费用会计处理（原会计准则）z研发费用会计处理（新会计准则）研发费用的会计处理方法z全部资本化z全部费用化z部分资本化部分费用化研发费用会计处理（原会计准则-1993年）z我国1993年7月1日开始实施的《企业财务通则》第27条规定：z“在会计核算上，购入或按法律程序取得的无形资产支出通常都予以本金化，在企业的各受益期内进行分摊”。因此，此阶段我国对研发支出采取的是一种资本化的会计处理方式。研发费用会计处理（原会计准则-2001年）z2001年的《企业会计准则——无形资产》、企业会计制度z研究开发费全部费用化，计入当期损益。z对已经计入各期费用的研究开发费，在无形资产研发成功时，不再将原已计入费用的研究开发费资本化。研发费用会计处理（新会计准则-2006年）z首先，企业内部研究开发项目的支出，应当区分为研究阶段支出与开发阶段支出。z研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。z开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。研发费用会计处理（新会计准则-2006年）z其次，是研究开发费的账务处理z内部研究开发项目研究阶段的支出，于发生时计入当期损益；z开发阶段支出符合资本化条件的，才能资本化确认为无形资产；z不符合资本化条件的计入当期损益。z如果无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将研发支出全部费用化，计入当期损益。二、研发费用税会处理的差异z研发费用的界定z研发费用的扣除研发费用的界定z研发费用扣除财税处理有差异.docz法规：财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见财企（2007-194号）.docz法规：企业研究开发费用税前扣除管理办法（国税发（2008-116号）.doc研发费用的扣除z根据研究开发费在税务处理上是否允许资本化，分为如下两个阶段z一是全部费用化阶段（原税法）z二是部分资本化部分费用化阶段（新税法）一是全部费用化阶段（原税法-2007年以前）z根据《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税［2006］88号）等文件规定，对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等，其发生的研究开发费，按规定全额税前扣除的基础上，允许再按当年实际发生额的50%在所得税前加计扣除。当年不足抵扣的部分，可在以后年度应纳税所得额中结转抵扣，抵扣期限最长不得超过五年。举例1z2008年初B公司自行研究开发一项新产品专利技术,在研发过程中发生材料费、人工费等共计7000万元,其中,符合资本化条件的支出为4000万元,2008年6月30日,该专利技术已经达到预定用途。会计如何处理？zB公司当期发生的研究开发支出，按照无形资产准则规定应予费用化的金额为7000万元。税法如何处理？z按照财税〔2006〕88号等税收规定，A公司当期发生的研究开发支出，可加计50%在税前扣除。那么可在当期企业所得税前扣除的研究开发费支出金额为7000*（1+50%）=10500万元，加计扣除金额3500万元应作为当期的纳税调整减少项目。二是部分资本化部分费用化阶段（新税法）z新的企业所得税法规定z自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。z企业发生的研究开发费，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。z这里研究开发费的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费的50%加计扣除；z形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。举例2z2008年初B公司自行研究开发一项新产品专利技术,在研发过程中发生材料费、人工费等共计7000万元,其中,符合资本化条件的支出为4000万元,2008年6月30日,该专利技术已经达到预定用途。会计如何处理？zB公司发生的研发支出，未满足资本化条件的3000万元，发生时应先计入“研发支出—费用化支出”科目，等待专利技术达到预定用途时，转入“管理费用”科目；z对满足资本化条件的4000万元支出，应先计入“研发支出--资本化支出”科目，到2008年6月30日该研发项目达到预定用途形成无形资产的，再将“研发支出--资本化支出”科目的余额4000万元，转入“无形资产”科目，即该项专利在会计上初始计量的金额为4000万元。税法如何处理？z根据企业所得税法规定，研究开发费支出，在计算应纳税所得额时可以加计扣除。因而当期可税前扣除的费用化支出为3000*（1+50%）=4500万元，加计扣除金额1500万元应作为当期的纳税调整减少项目；z对形成无形资产的资本化支出4000万元，应按照4000*150%=6000万元在税法规定的期限内，通过摊销在缴纳所得税之前扣除。新研发支出规范对企业会计信息影响z新的研发支出规范提高了会计信息的质量z新的研发支出规范对企业会计报表的影响大族激光研发费用资本化增厚业绩——z高科技企业受益多z大族激光（002008）昨日披露年报显示，根据新会计准则，2007年公司技术开发费用得以资本化，此举增加公司利润1785.75万元，占公司净利润总额的10%。业内人士认为，新会计准则对研发费用资本化和高比例税前扣除的规定将使众多高科技型中小板上市公司从中获益，大族激光仅仅是一个开始。z助推研发和再融资z公司年报坦承，随着公司销售规模扩大，产品领域的不断拓展，公司流动资金面临困难状况。截止到2007年12月31日，公司资产负债率已达53%，由于公司固定资产较少，公司间接融资能力受到一定限制。可以想见，资产负债率本已“不堪重负”的高科技企业，如果失去研发费用资本化的支持，再融资的难度无疑又加重了不少。（2008-02-20来源：中国证券报·中证网）思考：z加计费用的会计处理？对加计费用的会计处理（国外）z增计费用法z借：管理费用贷：盈余公积z税前提取扣除法z借：利润分配贷：盈余公积对加计费用的会计处理（我国）z我国企业会计制度、无形资产准则及企业财务通则等都未涉及。z目前我国实务中的通常做法是，企业在进行所得税纳税申报时，在申报表上做纳税调整，并不进行相关会计处理。三、研发费用税务筹划z正确划分研究阶段和开发阶段z充分利用研发费用正确划分研究阶段和开发阶段z如果企业当期或近五年内利润充足，那么企业应严格遵循“谨慎性”原则，尽可能只将依法申请时发生的注册费、律师费等费用资本化为无形资产，其他相关支出，如果能够作为期间费用，而不予资本化计人无形资产价值，从税收筹划的角度看，对企业更为有利。z如果预计近5年内难以产生足免的利润来享受加计扣除给企业带来的利益时，从税收筹划角度看，企业则应积极创造条件，将研究开发费资本化为无形资产，在以后更长时期内摊销扣除。筹划依据——无形资产资本化的条件z第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：z（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；z（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；z（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；z（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；z（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。充分利用研发费用z高新技术企业税收优惠.ppt