模块三：生产过程的核算

模块三：生产过程的核算第一部分：复习上次课程的主要教学内容•供应过程核算：企业供应过程核算的主要内容，熟悉相关会计科目，能辨别普通销售发票和增值税专用发票，能识别增值税专用发票的真伪，能根据原始凭证正确判断经济业务，掌握记账凭证的填制要求，能正确编制企业供应过程业务有关的会计分录并填制记账凭证。第二部分：学习新内容【步骤一】宣布教学目的和目标新课导入讨论：企业已经购买了材料等资产，现在需要生产，但生产中涉及到什么科目？如何做会计分录？如何填制审核记账凭证？如何计算数据？通过提问来引起学生的兴趣教学目的：让学生了解企业生产过程核算的主要内容，熟悉相关会计科目，能正确填制所需原始凭证，能根据原始凭证正确判断经济业务，掌握记账凭证的填制要求，能正确编制企业生产过程业务有关的会计分录并填制记账凭证。教学目标：让学生掌握生产过程相关业务的记账凭证填制【能力目标】生产过程相关业务的记账凭证填制方法等【知识目标】企业生产过程，生产过程中资金流转的流程，产品材料费、人工费的归集和分配方法，制造费用分配的计算方法，制造费用的结转方法，完工产品和半成品成本的计算【步骤二】宣布教学内容工作任务一：生产过程相关业务的记账凭证填制项目活动一：生产领用原材料业务的凭证填制项目活动二：计提和发放工资业务的凭证填制项目活动三：固定资产提取折旧业务的凭证填制项目活动四：预借差旅费和差旅费报销业务的凭证填制项目活动五：计提借款利息业务的凭证填制项目活动六：提取职工福利费业务的凭证填制项目活动七：制造费用分配和结转业务的凭证填制项目活动八：结转完工产品成本业务的凭证填制介绍：生产过程账户设置1、“生产成本”账户•“生产成本”账户属于成本账户，反映在产品实际生产成本。账户的借方登记为生产产品发生的直接材料费、直接人工费以及从制造费用账户转入的制造费用，贷方反映完工入库产品的实际生产成本，如果有余额，反映在产品实际生产成本。•实例：企业为生产产品领用甲材料500千克，单价10元。说明500千克的材料直接用于产品生产，因此构成了产品的直接材料费。2、“制造费用”账户•“制造费用”账户，属于成本类账户，它的借方反映企业基本生产车间为组织和管理生产而发生的基本生产管理人员的工资、福利费、折旧费、材料费办公费、水电费等，贷方反映转入生产成本账户的借方的制造费用，期末无余额。•实例：企业以现金支付基本生产车间的办公费200元。3、“管理费用”账户•“管理费用”账户，属于损益账户，它的借方反映企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的行政管理人员的工资、福利费、折旧费、材料费办公费、水电费、业务招待费等，贷方反映转入“本年利润”账户借方的管理费用，该账户期末无余额。4、“财务费用”账户•“财务费用”属于损益类账户，反映企业为筹集生产经营资金而发生的费用，借方反映借款利息、承兑手续费、汇兑损益，贷方反映转入“本年利润”账户借方的财务费用，该户月末无余额。•实例：企业以银行存款支付承兑手续费3000元。5、“应付职工薪酬”账户•“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，反映应支付给职工的工资总额。该账户的借方反映实际已经支付的工资数，贷方反映应该支付的职工工资数，余额如果在借方则反映多支付的工资数，余额如果在贷方，则反映应付未付工资数。生产过程会计核算（一）材料费用的核算账务处理：借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料（二）人工费用的分配账务处理：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬（三）固定资产折旧及修理费的核算账务处理：借：制造费用管理费用贷：累计折旧（四）差旅费的预借与报销帐务处理：借：其他应收款—某某人贷：库存现金借：管理费用贷：其他应收款—某某人（五）计提借款利息帐务处理：借：财务费用贷：应付利息（六）制造费用分配和结转业务帐务处理：借：生产成本---基本生产成本贷：制造费用（七）结转完工产品成本业务帐务处理借：库存商品贷：生产成本---基本生产成本【步骤三】教师引导学生进行实务操作实务操作主要的内容：浙江飞翔科贸股份有限公司2008年12月份，生产过程业务项目活动一：生产领用原材料业务的凭证填制通过实际模拟案例进行“做中学”12月1日：生产产品领用原材料共计20000元。12月1日原材料领用情况用途材料名称领用数量单位成本领用人生产A产品甲材料600千克20元/千克赵巍生产B产品乙材料1000千克8元/千克李辉原始凭证根据原始凭证进行会计分录编写借：生产成本—基本生产成本—A产品12000—B产品8000贷：原材料—甲材料12000—乙材料8000根据上面的分录填制记账凭证•填制与审核需要把相关要素全面书写出来，因为前面已经进行过相关凭证处理，所以这里不作赘述。•在填制记帐凭证时需要注意根据原始凭证进行，不能只根据题目叙述文字进行。在这里要注意会计分录必须完全正确，否则凭证无法正确。项目活动二：计提和发放工资业务凭证填制1.12月10日，发放本月份工资12000。2.12月31日，分配本月工资12000元，其中生产工人工资8500元，车间技术管理员工资1500元，企业行政管理人员1000元，企业销售部门人员工资1000元；A产品耗用800工时、B产品耗用1200工时。职工工资结算汇总表2007年12月10日车间部门实发工资领款人生产工人工资8500.00刘力车间技术和管理人员工资1500.00赵伟销售人员工资1000.00刘通行政管理部门人员工资1000.00张彬合计12000.00工资费用分配表2007年12月31日单位：元应借科目生产工人工资分配应付工资应付福利费(14%)合计生产工时分配率分配金额生产成本A产品8004.25340034004763876B产品12004.25510051007145814小计20004.258500850011909690制造费用15002101710销售费用10001401140管理费用10001401140合计120001680121680做出会计分录借：生产成本—基本生产成本（A产品）3400—基本生产成本（B产品）5100制造费用1500销售费用1000管理费用1000贷：应付职工薪酬—应付工资12000借：应付职工薪酬—应付工资12000贷：库存现金12000填制记账凭证项目活动三：固定资产提取折旧业务的凭证填制固定资产类别使用部门固定资产原值平均月折旧率月折旧额房屋建筑物生产车间90000.002.5%225.00行政管理部门70000.00175.00小计160000.00400.00设备生产车间84000.0010%840.00行政管理部门50000.00500.00小计134000.001340.00合计294000.001740.00固定资产分类折旧计算表2007年12月31日单位：元编制会计分录借：制造费用1065管理费用675贷：累计折旧1740填制记账凭证项目活动四：预借差旅费和差旅费报销业务的凭证填制•12月2日：以现金支付行政办公室张彬出差借款2000元。•12月15日：职工张彬出差回来，实报差旅费1860元。并退还多余现金140元。编制会计分录预借款项分录编制：借：其他应收款——张彬2000贷：库存现金2000报销分录编制：借：库存现金140管理费用1860贷：其他应收款——张彬2000填制记账凭证项目活动五：计提借款利息业务的凭证填制12月31日，计提借款利息580元首先编制会计分录：借：财务费用580贷：应付利息580填制记账凭证项目活动六：提取职工福利费业务的凭证填制工资费用分配表2007年12月31日单位：元应借科目生产工人工资分配应付工资应付福利费(14%)合计生产工时分配率分配金额生产成本A产品8004.25340034004763876B产品12004.25510051007145814小计20004.258500850011909690制造费用15002101710销售费用10001401140管理费用10001401140合计120001680121680编制会计分录借：生产成本—基本生产成本（A产品）476—基本生产成本（B产品）714制造费用210销售费用140管理费用140贷：应付职工薪酬—应付福利费1680填制记账凭证项目活动七：制造费用分配和结转业务的凭证填制分配对象分配标准（实际工时）分配率分配金额备注A产品8002.38251906B产品12002859合计20004765编制单位：加工车间2007年12月31日单位：元制造费用分配表编制会计分录借：生产成本---基本生产成本(A产品)1906---基本生产成本(B产品)2859贷：制造费用4765填制记账凭证项目活动八：结转完工产品成本业务的凭证填制•12月31日根据产品成本明细账资料，编制产品成本计算单，结转本月完工产品成本。本月生产A产品200件，全部完工，投产B产品200件，完工150件。产品名称直接材料直接人工制造费用合计单位成本A产品3920089761289061066305.33B产品2310084001050042000280.00完工产品具体情况（单位：元）原始凭证编制会计分录借：库存商品—A产品61066—B产品42000贷：生产成本—基本生产成本(A产品)61066—基本生产成本(B产品)42000填制记帐凭证【步骤四】知识和能力的归纳一、生产过程记账凭证的填制要求：1、要以审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表为依据2、要使用正确的凭证种类3、记账凭证要连续编号4、经济业务的内容说明要简要5、会计科目借贷方向及金额即会计分录的编制应准确合理，不得简化6、要正确计算所附单据张数并且要准确填写7、有关责任人的签章二、生产过程记账凭证的审核：1、按原始凭证审核的要求，对所附的原始凭证进行复核。2、将记账凭证同所附原始凭证的一致性进行核对。包括记账凭证与所附原始凭证记载的内容是否一致和记账凭证的金额与所附原始凭证的金额或金额合计数是否一致。3、凭证中会计科目使用是否准确；应借、应贷的金额是否一致。账户的对应关系是否清晰；核算的内容是否符合会计制度的规定等。4、记账凭证的各项内容是否按规定的要求填写完整，摘要是否填写清楚，日期、凭证编号、附件张数及各有关人员的签章是否齐全。5、记账凭证填制中如果有错误，应查明原因，予以重填或按规定的方法及时更正，只有经过审核无误的记账凭证，才能记账。【步骤五】总结教学重点：生产过程相关业务的记账凭证填制教学难点：填制过程中数据的计算解决方法：1．知识的归纳由学生进行业务操作入手，最后由教师归纳得出；2．让学生动手,通过动手来熟悉和熟练相关内容【步骤六】布置作业•根据会计综合生产性实训的资料，完成生产过程的会计核算任务。