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2020/6/231第二章会计核算基础第一节会计基本前提会计基本前提，又称为会计假设，是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息质量，对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。一、会计主体是指会计工作为之服务的特定单位或组织。它界定了会计工作的空间范围。二、持续经营指企业在可预见的将来，按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。2020/6/232三、会计分期将企业持续不断的生产经营过程，人为划分为一个个连续的等距离期间，以便分期结算帐目，编制财务会计报告。当期与其他期间的差别，引发了：权责发生制----以权利和责任是否发生作为确认依据。收付实现制一般以一年作为一个会计期间。四、货币计量1、企业的核算以人民币作为记帐本位币2、币值不变2020/6/233第二节会计信息的质量要求一、可靠性二、相关性三、明晰性四、可比性五、实质重于形式六、重要性七、谨慎性八、及时性及时收集、及时处理、及时传递。2020/6/234第三节会计对象与会计要素一、会计对象会计的对象一般表现为社会再生产过程中以货币表现的经济活动。企业资金运动：投入—循环与周转—退出三个环节企业的生产经营过程：供应—生产—销售（相关业务介绍）三个过程企业资金形态的变化：货币资金—固定资金—储备资金--生产资金—成品资金—货币资金资金在企业的表现在两个方面：资金占用和资金运用资金占用来源与债权人和投资者的权益（负债）工业企业会计的具体对象：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。2020/6/235二、会计要素（一）反映企业财务状况的会计要素财务状况是指企业在一定日期的资产及权益状况，是资金运动的相对静止的表现。1、资产意义：指过去交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（1）确认条件P27（2）特征（3）分类2、负债意义：是指企业过去交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出的现时义务。2020/6/236（1）负债确认的条件（2）负债的特征（3）负债的分类3、所有者权益意义：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益特征P30（二）反映企业经营成果的会计要素1、收入概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：P30分类：营业收入、投资收益等。确认：经济利益很可能流入企业，从而导致资产的增加或负债的减少；经济利益流入额能够可靠计量。2020/6/2372、费用概念：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：P31分类：营业成本、期间费用等确认：经济利益很可能流出企业，从而导致资产的减少或负债的增加；经济利益流出额能够可靠计量。2020/6/2383、利润概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。来源构成：利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。确认：利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认。2020/6/239营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—期间费用（3）—资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出净利润=利润总额—所得税费用2020/6/2310第四节会计等式会计等式会计恒等式（静态）资产＝负债＋所有者权益在任何时点上，企业所拥有的全部资产要与对这些资产的要求权相对应。是设置会计科目、复式记账和编制资产负债表基础和依据。经济业务的发生不影响资金的平衡关系P32例题2020/6/2311会计恒等式（动态）利润＝收入－费用在一定会计期间内利润等于一定会计期间内收入和为取得这些收入而花费的所有代价之差。是编制利润表的基础和依据。2020/6/2312第五节会计科目与会计账户一、会计科目1、什么是会计科目会计科目是对会计要素进行分类的标志或项目。将会计要素中内容相同的归为一类，设立一个名称，即会计科目。凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算。是对会计要素的进一步划分。2020/6/2313按反映的经济内容：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。请参看：2006财政部《企业会计准则—应用指南》（会计科目表）按所提供信息的详略程度：总分类科目、明细分类科目总分类科目—亦称总账科目或一级科目，它是对会计对象的具体内容进行总括分类的项目。明细分类科目—是对总分类科目进一步分类的项目。2、会计科目的分类2020/6/2314如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可以增设二级科目（亦称子目），二级科目是介于总分类科目和明细分类科目（亦称细目）之间的科目。子目和细目统称为明细分类科目。下表以原材料为例说明总分类科目与各级明细科目之间的关系。2020/6/2315总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目（子目）明细分类科目（细目）原材料原料及主要材料甲材料乙材料辅助材料润滑油油漆燃料焦碳汽油2020/6/23163、会计科目的编号作用：供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考。数字编号法：用四位数字作为每个会计科目的号码。从左至右的数字表示对经济内容的逐级分类。如第一个数字表示会计科目的主要大类。例如:1表示资产类科目，用2表示负债类科目，用3表示所有者权益类科目，依此类推。再如:第二位数字表示会计科目的主要大类下属的各个小类。例如，在资产类科目中，用0表示货币资金类科目，用4表示材料类科目等等。依此类推。2020/6/2317二、会计账户1、什么是帐户帐户是根据会计科目设置的，具有一定格式结构，用于对会计要素增减变动情况及其结果进行分类核算的工具。设置帐户是会计核算的重要方法之一。2020/6/23182、会计账户的作用核算经济业务储存会计信息提供会计信息2020/6/23193、会计账户的结构账户的基本结构分为两部分：一部分登记增加额，另一部分登记减少额，并在期末结算出余额。具体内容应包括：账户的名称即会计科目、日期和摘要、增加或减少的金额及余额、凭证号数。2020/6/2320在具体解释问题、教学科研等时，常用“T”形账户图进行简化账户名称（会计科目）左方右方2020/6/2321科目名称期初余额本期增加额本期减少额期末余额100011800012000银行存款107000本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额以银行存款为例2020/6/23224、会计账户的余额和发生额期初余额+本期增加额–本期减少额=期末余额2020/6/23235、会计账户的类别按反映的经济内容：资产类、负债类、共同类所有者权益类、成本类、损益类。按照提供信息的详细程度分：总分类账户、明细分类账户按反映的内容与报表的关系：资产负债表账户、利润表账户---基本与会计科目的分类保持一致。2020/6/23242020/6/23252020/6/2326会计账户与会计科目是两个既有联系又有区别的概念。相同点在于：都要对经济业务进行分类，都反映一定的经济业务内容。区别在于：会计科目是会计账户的名称；会计科目仅仅说明反映的经济内容。账户具有一定格式与结构，既要说明反映的经济内容是什么，又要系统反映和控制其增减变化及其结余情况。6、会计科目与会计账户的关系2020/6/2327第六节复式记账一、复式记账复式记账是指对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户中，以相同的金额、相反的方向进行记录的方法。单式记账法是对发生的每笔经济业务一般只在一个账户中记录的一种记账方法。与单式记账法相比复式记账的优点：可以通过账户记录了解各项经济业务的来龙去脉，便于全面检查会计记录是否准确无误。复式记账法中应用最广泛的为借贷记账法。2020/6/2328二、借贷记账法1、定义借贷记账法是以“借”（debit）和“贷”（credit）作为记账符号，对每笔经济业务在两个或两个以上的账户中以相等的金额、相反的方向全面地相互联系地进行记录的方法。2020/6/23292、借贷记账法的理论依据资产＝负债＋所有者权益2020/6/23303、借贷记账法的记账符号“借”和“贷”。此处的“借”、“贷”已经脱离了汉语中借、贷的本来涵义，只是一种记账符号而已。2020/6/2331借――debit贷――Credit在“T”帐户中也有其固定的位置。明确发生额与余额方向账户借方贷方账户借方贷方余额（余额）2020/6/2332有借必有贷，借贷必相等。4、借贷记账法的记账规则2020/6/23335、借贷记账法下账户的分类资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。工业性企业主要包含：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。2020/6/2334收入类账户增加记贷方，减少记借方，但与负债与所有者权益类账户的区别在于期末一般无余额。每一类账户结构银行存款短期借款实收资本1000004000060000资产类账户增加记入借方，减少记入贷方，余额在借方。负债和所有者权益账户增加记入贷方，减少记入借方，余额在贷方。费用类账户增加记借方，减少记贷方，但与资产类账户的区别在于期末一般无余额。收入增加减少费用增加减少2020/6/2335简化的“T”字型账户结构为：账户名称（会计科目）资产增加负债、所有者权益减少成本、费用增加收入减少资产减少负债、所有者权益增加成本、费用减少收入增加本期借方发生额期末余额：资产余额本期贷方发生额期末余额：负债及所有者权益余额借方贷方期初余额（资产）期初余额（负债、所有者权益）2020/6/2336如：一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元由所有者投入，4万元从债权人借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本10000040000600002020/6/23376、试算平衡全部账户的期初借方余额＝全部账户的期初贷方余额全部账户的借方发生额＝全部账户的贷方发生余额全部账户的期末借方余额＝全部账户的期末贷方余额2020/6/2338如:总分类账户发生额试算平衡表会计科目借方发生额贷方发生额2020/6/2339三、借贷记账法的应用1、账户间的对应关系采用借贷记账法时，在某项经济业务发生时，总会在有关账户之间形成应借、应贷的相互关系，这就是账户的对应关系，把形成对应关系的账户，叫做对应账户。例如，用现金购买原材料这项业务，要分别在“原材料”账户的借方和“现金”账户的贷方进行登记。“原材料”和“现金”这两个账户之间就发生了相互对应关系，这两个账户就互为对应账户。通过账户对应关系，可以了解经济业务的内容，检查经济业务的合理合法性。2020/6/23402、什么是会计分录对每一项经济业务，按照复式记账要求，分别列示出应借应贷账户及其金额的一种记录，简称“会计分录”。包含内容：账户的名称——会计科目记账符号——借和贷记账金额2020/6/23413、会计分录的编制步骤：分析确定该项业务引起什么会计要素的变化明确所涉及的账户确认该项业务计入账户引起发生额的增加还是减少根据第二、三步确定记账方向并写上相应的金额2020/6/23424、教学中分录的书写习惯：在教科书与练习中，先写借后写贷，分成两行，贷比借退后一格2020/6/23435、分录编制简例(1)销售产品增加银行存款5000元;(2)企业收到客户寄来的10000元，其中2000元用来清偿原来所欠的购货款项，8000元用来再购买产品.2020/6/2344主营业务收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方借：银行存款5000贷：主营业务收入5000银行存款10000借方贷方应收账款2000贷方借方主营业务收入8000贷方借方借：银行存款10000贷：应收账款2000主营业务收入80002020/6/2345（4）编制试算平衡表某企业总分类账试算平衡表2006年6月30日单位：元会计科目期初余额本期发生