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管理会计课件制作者：牛彦秀教授东北财经大学会计学院第六章短期经营决策第一节决策分析概述第二节短期经营决策的相关概念第三节短期经营决策的一般方法第四节生产决策（1）——是否生产的决策第五节生产决策（2）——生产什么的决策第六节生产决策（3）——怎样生产的决策第七节不确定条件下的生产决策第八节定价决策本章重点问题第一节决策分析概述决策分析的涵义决策分析的特点决策分析的原则决策分析的程序决策分析的分类决策分析的原则：合法性政策性原则责任性原则民主性原则合理性原则科学性原则效益性原则决策分析的分类：按决策的重要程度分类按决策条件的肯定程度分类按决策规划时期的长短分类按决策解决的问题内容分类决策分析不是瞬间的决定生产决策定价决策第二节短期经营决策的相关概念短期经营决策的内容包括是否生产、生产什么、怎样生产等问题单一方案多方案互斥方案排队方案组合方案决策方案短期决策常常涉及单一和互斥方案的决策◎生产经营能力◎相关业务量◎相关收入◎相关成本短期经营决策必须考虑的重要因素一、生产经营能力最大生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力生产经营能力是决定相关业务量和确认机会成本的重要参数二、相关业务量相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。三、相关收入相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。四、相关成本相关成本包括:增量成本边际成本机会成本估算成本重置成本付现成本专属成本加工成本可分成本可延缓成本可避免成本相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。相关成本的对立概念——无关成本无关成本包括：沉没成本共同成本联合成本不可延缓成本可避免成本无关成本是指不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本。相关成本与无关成本的判断标准如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方案的无关成本。生产决策坚持相关性原则，凡相关的收入、成本、业务量、生产经营能力就考虑，无关的就不考虑。注意第三节短期经营决策的一般方法单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法相关损益分析法相关成本分析法成本无差别点法利润无差别点法直接判断法微分极值法线性规划法一、单位资源贡献边际分析法当企业生产只受到某一项资源的约束，未知业务量的条件下，可采用单位资源贡献边际法进行决策。单位产品资源消耗定额单位贡献边际贡献边际单位资源判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大作为决策标准，只能以单位资源贡献边际或贡献边际总额作为优选的标准。记住二、贡献边际总额分析法当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。决策标准哪个方案的该项指标大，哪个方案为优三、差别损益分析法差别损益=差别收入-差别成本其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即ΔR=RA–RB差别成本等于两方案相关成本之差，即ΔC=CA-CB格式【表6－1】决策标准：若差别损益ΔP大于零，则A方案优于B方案若差别损益ΔP等于零，则A方案与B方案的效益相同若差别损益ΔP小于零，则B方案优于A方案。四、相关损益分析法决策标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优格式【表6－2】相关损益=相关收入-相关成本五、相关成本分析法决策标准：哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。只计算相关成本格式【表6－3】六、成本无差别点法成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量。记作x0。依据成本无差别点业务量进行决策◎若业务量X＞X0时，则a对应的方案为最优方案◎当业务量X＜X0时，则a对应的方案为最优方案◎若业务量X=X0时，则两方案的成本相等，二者均可12210bbaax本之差两方案相关单位变动成差两方案相关固定成本之）（点业务量成本无差别决策标准七、利润无差别点法利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在调价后应至少达到的销售量指标。利用利润无差别点销量进行决策单位变动成本拟调单价调价前可获利润固定成本别点销量利润无差决策标准◆若调价后可望实现销量＞利润无差别点销量，则可调◆若调价后可望实现销量＜利润无差别点销量，则不能调◆若调价后可望实现销量＝利润无差别点销量，则调与不价均可八、直接判断法直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法。如果依据所给资料能够直接得出决策结论，就采用此法。九、微分极值法程序：●建立相关的数学模型y=f（x）●对函数模型求一阶导数y'=f'（x）●根据y'=f'（x）=0的等式求极值点[x0，f（x0）]●根据决策方案的资料进行适当调整用于最佳值的决策十、线性规划法程序□确定约束条件□确定目标函数□确定可能极值点□确定最优组合用于产品组合的决策第四节生产决策（1）——是否生产的决策是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策一、是否继续生产亏损产品的决策在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下：亏损产品的贡献边际总额＞0【例6－1】继续生产亏损产品是否继续生产亏损产品的决策在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下：亏损产品的贡献边际总额＞机会成本【例6－2】继续生产亏损产品二、是否增产亏损产品的决策★情况一：企业已具备增产的绝对剩余生产能力，且无法转移★情况二：企业已具备增产的绝对剩余生产能力，但可以无法转移★情况三：企业尚不具备增产亏损产品的能力情况一：绝对剩余生产能力无法转移在这种情况下如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。但应该区分是否存在相对剩余生产能力转移的机会成本。【例6－3】【例6－4】【例6－5】【例6－6】在这种情况下存在绝对剩余生产能力转移的机会成本，应区分不同情况，做出决策。情况二：绝对剩余生产能力可以转移【例6－7】【例6－8】在这种情况下需要追加专属成本，并区分不同情况，做出决策。情况三：企业尚不具备增产亏损产品的能力【例6－9】【例6－10】三、是否接受低价追加订货的决策情况一如果追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力，绝对剩余生产能力无法转移，在这种情况下，只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，就应当接受追加订货。【例6－11】【例6－12】区分四种情况决策是否接受低价追加订货的决策情况二如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，在这种情况下，出现机会成本，可以采用差别损益分析法进行决策。【例6－13】是否接受低价追加订货的决策情况三如果追加订货冲击正常任务，此时存在减少正常任务的机会成本。如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，需要支付违约金，应视为追加订货的专属成本。【例6－14】是否接受低价追加订货的决策情况四如果订货企业有特殊要求，在这种情况下，存在追加订货的专属成本。【例6－15】第五节生产决策（2）——生产什么的决策新产品开发的品种决策是否转产某种产品的决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策一、新产品开发的品种决策情况一在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行决策。如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。【例6－16】【例6－17】区分两种情况决策新产品开发的品种决策情况二当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，可以考虑使用差别损益分析法进行决策。【例6－18】二、是否转产某种产品的决策若企业不改变经营方向，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量，这类决策一般可采用贡献边际总额分析法。【例6－19】三、半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策，是对那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品的决策。无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。具体决策时区分不同情况进行【例6－20】【例6－21】【例6－22】【例6－23】【例6－24】四、联产品是否深加工的决策联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多的多种产品的统称。【例6－25】联合成本为无关成本，不予考虑可分成本为相关成本，必须考虑第六节生产决策（3）——怎样生产的决策零部件自制或外购的决策不同生产工艺技术方案的决策追加任务交给谁独立完成的决策一、零部件自制或外购的决策情况一：如果企业已经有能力自制零部件，则与自制能力有关的固定生产成本属于沉没成本，决策中不考虑，可采用相关成本法决策。【例6－26】【例6－27】零部件自制或外购的决策情况二：如果企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定的情况下，可采用成本无差别点法进行决策。【例6－28】二、不同生产工艺技术方案的决策采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率高、劳动强度低、材料消耗少，可能导致较低的单位变动成本，但往往采用较先进的设备装置，导致固定成本高；而采用传统的生产工艺技术时，情况就会相反。在这种情况下，可以采用成本无差别点法进行决策。【例6－29】三、追加任务交给谁独立完成的决策当公司下属的若干个分厂同时具备独立完成某一生产任务的剩余生产能力时：【例6－30】◇在不涉及追加专属成本时，应以各分厂单位变动成本孰低作为取舍标准◇在涉及专属成本时，则应采用相关成本分析法进行决策第七节不确定条件下的生产决策概率分析法的应用大中取大法的应用小中取大法的应用大中取小法的应用折衷决策法的应用第八节定价决策以成本为导向的定价决策方法以市场需求为导向的定价决策方法以特殊要求为导向的定价决策方法定价策略一、以成本为导向的定价决策方法【例6－36】完全成本法下：价格＝单位产品生产成本×(1+成本毛利率)成本毛利率=（利润+非生产成本）/生产成本以成本为导向的定价决策方法变动成本法下：价格＝单位变动生产成本×(1+成本贡献率)【例6－37】成本贡献率=（利润+固定成本+变动非生产成本）/生产成本二、以市场需求为导向的定价决策方法边际分析法在最优售价决策中的应用利润无差别点法在调价决策中的应用利润增量法在调价决策中的应用边际分析法在最优售价决策中的应用按照微分极值原理，如果利润的一阶导数为零，即边际利润为零，边际收入等于边际成本，此时的利润达到极大值，售价最优。【例6－39】如果确实无法找到能使“边际利润等于零”的售价，也可以根据“边际利润为不小于零的最小值”这个条件，来判断最优售价的位置。利润无差别点法在条件决策中的应用单位变动成本拟调单价调价前可获利润固定成本别点销量利润无差回忆前述的决策标准【例6－40】利润增量法在调价决策中的应用如果调价不会直接涉及成本水平，而且最大生产能力能满足调价需要，又不能转移，则可通过计算调价后的利润增量来判断调价方案的可行性法。的销售收入变动额按调价前销量计算边际变动额调价后贡献）（△增量利润P【例6－41】如果ΔP＞0时，则调价如果ΔP＜0时，则不能调价如果ΔP＝0，则调与不调价均可三、以特殊要求为导向的定价决策方法保利定价法及其应用保本定价法极限定价法【例6－42】五、定价策略新产品定价策略撇脂法，先高后低策略渗透法，先低后高策略价格弹性=需求变动百分比/价格变动百分比系列产品定价策略心理定价策略分期收款定价策略弹性定价策略弹性大，则薄利多销本章重点问题短期经营决策必须考虑的重要因素相关成本与无关成本的种类亏损产品、低价追加订货的决策半成品、联产品深加工的决策零部件自制或外购的决策不确定条件下的决策方法最优售价的决策结