复式记账的基本原理

复式记账的基本原理会计循环和试算平衡第二章复式记账的基本原理第一节复式记账原理一、复式记账的理论基础（一）单式记账（singleentry）以现金为主，伴以不完全的专项分类记录。（二）复式记账（doubleentry）1、经济业务的发生与会计等式的变化企业发生的各项经济业务将会引起资产、负债、所有者权益项目之间的增减变动。而所有者权益不仅因所有者投资或向其分利而变动，更主要的是因收入、费用引起净收益变动而使得所有者权益相应变动。结论：经济业务引起的一切增减变动都是发生在资产、负债、所有者权益、收入（利得）、费用（损失）这五类项目（要素）之间，但不会改变会计等式（资产＝负债＋所有者权益）的平衡关系，即任何经济业务的发生都不会破坏这一平衡关系。又称“会计恒等式”，也可写为：资产＝负债＋所有者权益资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）或：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入既然负债与所有者权益反映资金的来源，资产反映资金存在的形态，因此任何一笔交易都会具有双重影响。任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额同时加以记录，以反映经济事项的来龙去脉。复式簿记是一种会计系统，它反映了：每笔交易都会产生两条会计记录；每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。复式记账法复式记账法种类：借贷记账法收付记账法增减记账法国际通行的借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号；遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。1.分析交易业务中资金的来龙去脉；2.认定交易业务对各会计要素产生的影响。分析交易业务巴克成立了一个建筑咨询公司。分析下面的交易业务。交易业务的分析账目发生了:(1)现金（资产)(2)所有者权益(权益)巴克投资了$50,000在公司里并形成实收资本投资巴克投资了$50,000在公司里并变成普通股投资资产=负债+权益现金办公用品设备应付帐款应付票据权益(1)50,000$50,000$50,000$-$-$-$-$50,000$50,000$=50,000$购货购买货物付了$4,800的现金。账目发生了:(1)现金（资产)(2)存货(资产)购货购买办公用品货物付了$4,800的现金。资产=负债+权益现金办公用品设备应付帐款应付票据权益(1)50,000$50,000$(2)(4,800)4,800$45,200$4,800$-$-$-$50,000$50,000$=50,000$购买设备公司购买设备付了$30,000的现金.账目发生了:(1)现金（资产)(2)设备(资产)购买设备资产=负债+权益现金办公用品设备应付帐款应付票据权益(1)50,000$50,000$(2)(4,800)4,800$(3)(30,000)30,000$15,200$4,800$30,000$-$-$50,000$50,000$=50,000$公司购买设备付了$30,000的现金。应付账款公司购买了$9,400的办公用品，未付款。账目发生了:(1)存货（资产)(2)应付账款（负债)资产=负债+权益现金办公用品设备应付帐款应付票据权益(1)50,000$50,000$(2)(4,800)4,800$(3)(30,000)30,000$(4)9,4009,400$15,200$14,200$30,000$9,400$-$50,000$59,400$=59,400$应付账款公司购买了$9,400的办公用品，未付款。交易业务的分析下面为交易后出现的余额。注意资产负债表反映的是余额现在看交易中出现的收入和费用资产=负债+权益现金办公用品设备应付帐款应付票据权益Bal15,200$14,20030,0009,40050,000$15,200$14,200$30,000$9,400$-$50,000$59,400$=59,400$收入咨询服务收入了$9,800的现金.账目发生了:(1)现金（资产)(2)收入(权益)资产=负债+权益现金办公用品设备应付帐款应付票据权益Bal15,200$14,20030,0009,40050,000$(5)9,8009,80025,000$14,200$30,000$9,400$-$59,800$69,200$=69,200$收入咨询服务收入了$9,800的现金.预付房租付了$2,800的房租费给房屋租赁公司。账目发生了:(1)现金（资产)(2)房租费(权益)资产=负债+权益现金办公用品设备应付帐款应付票据权益Bal15,200$14,20030,0009,40050,000$(5)9,8009,800(6)(2,800)(2,800)22,200$14,200$30,000$9,400$-$57,000$66,400$=66,400$预付房租付了$2,800的房租费给房屋租赁公司。付工资付工资$2,300。账目发生了:(1)现金（资产)(2)工资费用(权益)资产=负债+权益现金办公用品设备应付帐款应付票据权益Bal15,200$14,20030,0009,40050,000$(5)9,8009,800(6)(2,800)(2,800)(7)(2,300)(2,300)19,900$14,200$30,000$9,400$-$54,700$64,100$=64,100$付工资付工资$2,300。应收账款公司购买的办公用品太多，卖给ABC公司价值$3,400，ABC同意30天内付款。账目发生了:(1)应收账款（资产)(2)办公用品(资产)应收账款公司购买的办公用品太多，卖给ABC公司价值$3,400，ABC同意30天内付款。资产=负债+权益现金应收账款办公用品设备应付账款权益Bal19,900$14,20030,0009,40054,700$(8)3,400(3,400)19,900$3,40010,800$30,000$9,400$54,700$64,100$=64,100$应收账款ABC公司在10天内还款。账目发生了:(1)现金（资产)(2)应收账款(资产)应收账款ABC公司在10天内还款。资产=负债+权益现金应收账款办公用品设备应付账款权益Bal19,900$3,400$10,80030,0009,40054,700$(9)3,400(3,400)23,300$-$10,800$30,000$9,400$54,700$64,100$=64,100$既然负债加上所有者权益总是等于资产，因此任何一笔交易都具有双重影响，如果某笔交易改变了总资产，那么负债与资本总额也会跟着改变。复式簿记是一种会计系统，它反映了：每笔交易都会产生两条会计记录；每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。复式薄记负债权益资产=+借方贷方借方贷方借方贷方资产+-负债-+权益-+复式薄记Exh.2.10收入费用盈余公积应收股利_+_借方贷方盈余公积-+借方贷方应收股利+-借方贷方费用+-借方贷方收入-+复式薄记Exh.2.11五类项目之间增减对应关系某类项目变动对应项目变动资产增加资产减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加收入减少收入增加费用增加费用减少资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入总结：四种经济业务类型等式两边同时增加，且金额相等；等式两边同时减少，且金额相等；等式左边内部项目一增一减，且金额相等；等式右边内部项目一增一减，且金额相等。复式记账原理：任何一项经济业务的发生，必然在会计恒等式中导致双重影响，引起两个或两个以上的项目发生变化，且变化金额相等。因此，对发生的经济业务进行记录时，要同时在两个或两个以上的相关项目中记录，且记录的金额相等，这就是复式记账的基本原理。是经济事项各具体项目的记录专户（分类记录）；有名称和结构（简化为T型）；是对六大会计要素增减变化的详细记录；根据项目的重要程度确定是否单独设立账户二、账户（Account）账簿是用来记录经济业务的簿籍；登记账簿应以记账凭证为依据；通过分类、汇总的方法，将会计信息系统化，并作为编制财务报表的重要依据。在借贷记账法下，习惯将左方称为“借方”（Debit，Dr.），将右方称为“贷方”（Credit，Cr.）借、贷的含义：名词：借方、贷方形容词：借方的、贷方的动词：借记、贷记账户结构：“T”型账户（T—accounts）借方账户名称贷方账户内容包括：账户名称、日期、摘要、金额金额又包括：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额三、借贷（复式）记账规则有借必有贷，借贷必相等具体表述为：1、每一笔经济业务将以相等的金额至少同时记入一个账户的借方和另一个对应账户的贷方。2、资产和费用类项目的增加额记入其账户的借方，减少额记入贷方。3、负债、业主权益和收入类项目相反，增加额记入其账户的贷方，减少额记入借方。4、每一账户在会计期末的余额（Balance）即增减变动结果，都可按下式计算：期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额5、任何账户的正常余额都在记录其增加额的那一方。即资产账户通常有借方余额；负债、所有者权益账户通常有贷方余额。而收入账户和费用账户在期末结转后没有余额。负债所有者权益资产=+借方贷方借方贷方借方贷方资产+-负债-+所有者权益-+Exh.2.10第二节会计循环会计循环的含义：企业遵循会计程序（Accountingprocess），将一定期间内发生的所有经济业务，依一定的步骤、方法加以记录、分类、汇总，直至编制财务报表的整个过程，在连续的会计期间，周而复始地不断循环进行，每一个会计期间成为一个会计循环（Accountingcycle）。一项交易或事项在会计信息系统中总要经过一个固定的加工程序。付款汽车原始凭证记录试算平衡报表交易事件分析会计循环加工会计资料的三步骤：记录（recording）分类（classifying）汇总（summarizing）会计循环具有两个层面：理论上的四个基本处理环节实务中的九个具体操作程序会计循环报告计量确认基本处理环节记录会计循环结账后试算平衡结账试算平衡分析审核经济业务实际操作程序会计调整调整后试算平衡编制会计报表作会计分录过账两者之间的联系：确认计量记录报告分析、审核经济业务作会计分录过账试算平衡会计调整调整后试算平衡结账.结账后试算平衡编制会计报表财务会计确认会计确认是判断某交易或事项是否应该、何时应该进入会计系统，以及作为什么会计要素进行记录和报告的程序。会计确认主要解决的三个问题：某一事项是否需要确认；该事项应在何时确认；该事项应确认为哪些会计要素。确认的标准：被确认的要素应符合会计要素的定义；与该项目有关的未来经济利益流入或流出企业的不确定性能明确地评估；该项目应有可计量的属性，并能可靠地计量。财务会计计量是财务会计的核心问题，贯穿于财务会计从记录到报告的全过程，体现了会计信息的定量化特征。计量是指为了在财务报表中确认和列示有关会计要素而确定其货币金额的过程。会计计量包括计量单位和计量属性两个方面的内容。以货币作为主导计量单位，并辅之以各种实物量度；目前国际通行的计量属性是历史成本或实际成本。财务会计记录是对经确认和计量的会计对象在账簿中加以登记的过程。是会计核算中的一个重要环节。财务会计报告是将会计记录结果（主要以会计报表为载体）对外报送（输出）的过程。是会计核算的最后环节，体现了会计核算的最终目的。财务会计报告的种类：会计报表资产负债表——反映企业某一特定日期的财务状况利润表——反映企业某一会计期间的经营成果现金流量表——反映企业某一会计期间的现金流量情况会计报表附注一、分析审核经济业务原始凭证（Sourcedocuments）,如：销货发票、收货单、支票存根等。审核的内容：（1）经济业务的合法性、合理性；（2）凭证完整、内容齐全、金额正确、经办人和负责人的签字。二、作会计分录（一）会计分录的含义通过对原始凭证的分析、审核，根据复式记账规则，确定应借记和应贷记的账户和金额的会计记录，称为“编制会计分录”（Journalizing）这种记录称为“会计分录”（Journalentry），简称“分录”会计分录包括简单分录和复合分录