新会计准则下公允价值对商业银行影响的问题研究

新会计准则下公允价值对商业银行影响的问题研究摘要；中华人民共和国财政部于2006年2月15日发布一系列新修订的会计准则，包括一项基本准则和38项具体准则。这次企业会计准则的改革，是适应新形势下财政部做出的合理调整，是我国适应市场经济发展、同国际会计准趋同的具有里程碑意义的重大变革。财政部要求上市公司从2007年1月日起实施新会计准则，这些新准则中有多项是特别针对金融企业的，新准则会给金融上市公司尤其是商业银行的会计制度带来相当大的益处和挑战。新会计准则引入了公允价值计量模式,建立了完整的确认和计量体系。本文从商业银行角度入手,对公允价值计量模式在新准则中的具体应用进行了分析，公允价值对财务报表的影响，提出公允价值所面临的难题和相关对策建议。从理论研究及实证分析两方面看，我国商业银行应用公允价值计量模式都存在诸多问题，可能对商业银行的发展产生不利的影响，甚至有可能影响宏观经济的整体运作;从国际会计体系发展的历史来看，公允价值计量模式的存在与发展具有必然性，在商业银行应用公允价值计量模式是顺应国际经济发展的必然选择，应该从完善市场机制、提高估计方法的有效性、提高会计审计方式的灵活性、建立健全资产评估机构、加强银行内部控制与风险防范、强化金融监管部门的合作监管等方面入手，为公允价值计量方式在我国商业银行中顺利应用创造条件。Undernewaccountingstandardsforbusiness,BanksaffectthefairvalueoftheproblemAbstract;ThePeople'sRepublicofChinaissuedbytheministryoffinanceonFebruary15,2006issuedaseriesofnewrevisionoftheaccountingstandard,includingabasicstandardand38specificcriteriaTheaccountingstandardsforenterprisesreform,istoadapttothenewsituationtheministryoffinanceinChinaisadjustedreasonably,adaptedtomarketeconomydevelopment,withtheinternationalaccountingmustconvergencelandmarkoftherevolution.TheministryoffinancerequirementslistedcompaniesfromJanuary2007newaccountingstandardswithinimplementation,thesenewstandardshasmanyisespeciallyaimedatfinancialenterprise,thenewguidelineswillgivefinanciallistedcompanyespeciallycommercialBanksoftheaccountingsystembringsconsiderablebenefitsandchallenges.Newaccountingstandardsintroducedthefairvaluemeasurementmodel,theestablishmentofacompleterecognitionandmeasurementsystem.Thispaperfromtheaspectsofcommercialbank,thefairandequitablevaluemeasurementmodelthespecificapplicationinnewstandardsareanalyzed,thefairvalueoftheinfluenceofthefinancialstatements,andputsforwardthefairvalueoftheproblemsfacingandrelatedcountermeasures.Fromthetheoryresearchandempiricalanalysis,twoaspectsofChina'scommercialBanksseethefairandequitablevaluemeasurementmodelisappliedtomanyproblemsexist,thedevelopmentofcommercialBanksmayproduceadverseeffect,theremighteveninfluencemacroeconomicoperations;Frominternationalaccountingsystem,thedevelopmenthistoryofthefairandequitablevaluemeasurementmodeloftheexistenceanddevelopmentofthecommercialBanksisinevitable,applicationofthefairandequitablevaluemeasurementmodeliscompliedwiththeinevitablechoiceofinternationaleconomicdevelopmentshouldbeperfectedinthemarketmechanism,improvetheeffectivenessofestimationmethods,improveaccountingauditmodeflexibility,establishandperfecttheassetappraisalinstitution,strengtheningthebank'sinternalcontrolandriskprevention,strengthenfinancialregulatorycooperationinsuchaspectsasforregulatory,thefairvaluemeasurementmethodscommercialBanksinChinainasmoothapplicationcreateconditions.Keywords;Fairvalue,thenewaccountingstandards;financialtools,commercialBanks,measurementattributes前言：随着经济全球化和会计准则国际协调的发展，公允价值在我国的应用问题无法避免。众所周知，我国在公允价值的研究和应用上也做了很多尝试和努力，在我国会计实务中公允价值的采用经历过一波三折，1998年公允价值首次出现在我国颁布的具体会计准则中，经过两年多的实践，由于对公允价值的理解不够成熟，一些企业滥用公允价值，2001年财政部在修订后的准则和制度中取消了公允价值的定义和应用。2006年2月15日财政部颁布的新企业会计准则中，重新确立了公允价值计量属性的地位，明确地将公允价值作为会计计量属性之一，而公允价值在金融工具会计中的全面应用，体现了我国金融工具会计核算的国际趋同，也说明了公允价值在我国金融业广泛应用已具备理论合理性和现实可行性。现阶段，理论界与学术界对“新金融工具会计准则对银行的影响”这两个问题越来越关注。本文把这两个相关问题融合在一起研究，不仅从理论上阐述公允价值计量和新金融工具会计准则对银行的具体影响，而且采用了案例研究方法，以五家上市商业银行的财务报告为研究对象，从上市银行公允价值对银行财务状况和经营业绩的影响两个角度进行论证，有助于提高研究深度和广度。并提出公允价值现阶段所面临的问题并对我国商业银行应用公允价值计量的对策给出独到借鉴。1公允价值的理论概述：1.1公允价值定义；1.1.1国际公允价值定义；(1)GAAP(公认会计准则)对公允价值的定义:GAAP分别从资产和负债两个方面来定义公允价值的概念。资产的公允价值是指，在非清算交易中，自愿交易的双方购买或销售一项资产的现时价值;负债的公允价值是指，在非清算交易中，.自愿交易双方发生或偿付一项债务的现时价值。(2)FASB(美国财务会计准则委员会)对公允价值的定义；公允价值是指交易双方在当前的自愿交易(而不是被迫清算或销售)中，自愿购买(或承担)或出售(或清偿)一项资产(或负债)的金额。(3)IASC(国际会计准则委员会)对公允价值的定义：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方当事人在自愿的基础上，据以进行资产交换或债务清偿的金额。1.1.2我国公允价值计量的定义：2006年2月15日，我国财政部发布新《企业会计准则—基本准则》，其中对公允价值的定义为:“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额来计量。”简单来说，公允价值定义为:将市场价值或未来现金流量的现值作为资产与负债的计价依据的计量属性。从本质上看，公允价值是指熟悉情况的买卖双方，在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方，在公平交易的条件下，标的资产可以被买卖的成交价格，强调自愿、公平的概念。在公允价值计量模式下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。与国际会计准则中公允价值的定义相比，我国新准则主要的区别在于公允价值的使用程度。首先，在新准则体系中，历史成本仍然在我国企业会计计量中占据着主导地位。在《企业会计准则—基本准则》中明确规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值或公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。《债务重组》、《非货币性资产交换》等准则对公允价值的运用都是建立在公允价值应该是可以被可靠计量的基础上的。1.2公允价值的本质属性；1.2.1公允性公允性是公允价值计量属性所具备的最基本的特征，而这种特征又源自于公允价值实现的基础一一公平交易。公平交易的前提条件包括:(1)交易必须建立在公平自愿的基础上，不能受到任何干扰或胁迫;(2)交易的目的必须是出于正常的商业考虑，不包括交易关联方之间的转移价格以及企业清算过程中的清算价格;(3)必须能够达成交易双方共同认可的交易价格，且这一价格应该遵循价值规律的客观要求。(4)交易双方的地位必须是平等的，即交易双方所掌握的交易信息是对称、公平、完全的，所得到的公允价格必须得到信息使用者的认可。1.2.2广泛性公允价值的获得并不仅仅局限于发生在“活跃市场”(或称公平市场)上的交易。事实上，在实际运用中，各国会计机构并未对形成公允价值的市场环境做出特别的要求，一般情况下，无论是在活跃的市场中还是在不活跃的市场，只要在该市场环境下存在公平交易，那么都可以形成公允价值。所谓“活跃市场”，一般应满足以下条件的市场:第一，市场中交易的项目是同质的;第二，通常可在任何时候找到自愿的买方和卖方;第三，价格公开。1.2.3时效性在初始计量时，历史成本与公允价值往往是相同的，因为这时这两种会计计量方法的时间基础相同，也就是说，过去某一时点公平交易中的价格(在当前可以看作是历史成本)，可能是过去某一时点标的资产或负债的公允价值;随着时间推移，在后续计量或重新计量时，历史成本无法再代表标的资产或负债当前的公平交易的价格，因此不再是公允价值。我国会计准则在会计信息质量要求中，明确提出:财务报告中所提供的会计信息应具备及时性这一基本特征，这也是使该信息对投资者或决策者发挥应有应用的必备条件。公允价值的时效性符合了会计信息使用者对信息及时的要求。1.2.4估计性估计性是指除非计量日与实际交易日重叠，公允价值一般都不是市场上已实际发生的交易价格，而是使用同类资产的市场价格或采用某种估价技术得到的。事实上，计量日与实际交易日重叠的情况通常很少发生，市场中绝大多数资产或负债的公允价值都是依靠估价技术取得的，因此，从实际操作的角度来看，公允价值理应具备估计性这一特征。1.3公允价值与我