第一章 审计的基本概念2012

审计学Auditing2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]2审计审查---审核检查计算---包括会计、统计、业务核算的“稽”核技术。审计就是专业人士带着这种审视（职业怀疑、谨慎、敏锐）的眼光角度，仔细地周密地进行审查计算。从字面上解释审计一词2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]3第一章审计的基本概念1.1审计的产生与发展1.2审计、鉴证与认证1.3审计分类1.4审计机构及其人员2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]4审计产生的动因：受托经济责任关系的存在2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]5审计关系——指一项审计行为必然涉及的审计人，被审计人和审计授权人或委托人三方面之间所形成的受托委托的经济责任关系。2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]6所有者第三关系人审计授权或委托人授权审计监督报告审计结论授权经营管理报告经济责任审计主体审计客体评价经济责任实施审计监督审计者第一关系人经营者第二关系人单向独立——审计者只独立于被审计者双向独立——审计者既独立于被审计者，又独立于委托者或授权者2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]71.1审计的产生与发展1.1.1我国政府审计的产生与发展起源于西周的宰夫秦汉设御史大夫审理上计报告隋唐朝设置比部隶属于刑部宋朝设置“审计司”“审计院”元明清各朝，审计处于停滞、衰落状态2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]8辛亥革命后1914年北洋政府设审计院，同年颁布了《审计法》1928年国民政府颁布《审计法》及其实施细则，次年还颁布了《审计组织法》，仍设“审计院”，后改为“审计部”中华人民共和国诞生后，实行高度集中的计划经济体制，国家没有设置独立的审计机构，基本上是以会计检查代替了审计监督2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]9新中国政府审计大事1982.12.4五届人大五次会议宪法91条和109条1983.9.18国家审计署成立（我国政府审计的最高机关）1988.11国务院审计条例1995.1全国人大审计法（94.10发布）2003审计署2003—2007年审计工作发展规划2000.1.28-2004.4.21审计署令第1号至第6号2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]10元明清停滞不前阶段中华民国不断演进阶段西周初期初步形成阶段秦汉时期最终确立阶段新中国振兴阶段我国政府审计的产生与发展隋唐至宋日臻健全阶段2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]11•政府审计•在西方，政府审计早于民间审计和内部审计，已有数千年历史，早在奴隶制度的古罗马（公元前443年）、古埃及（公元前3500年）和古希腊（2000多年前），已有了宫廷审计机构•18世纪工业革命后，西欧许多国家在形成市场经济之后，相继采用强有力的法律手段来巩固审计的地位。法国于1807年，挪威于1814年，意大利于1833年，加拿大于1878年，日本于1880年，巴西于1896年，澳大利亚于1901年，美国于1921年，西班牙于1935年，在宪法或特别法令中确定设立国家审计机关并授予审计权力西方审计的起源与演进2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]12西方政府审计作用与日俱增合规性审计—以保证政府的廉政与效率，维护社会经济活动健康运行宏观调控—如对税率变更、通货膨胀、资源利用、资金导向、环境污染等方面进行审计，为政府制定宏观政策，提供确切根据三E审计—在国家资金、社会资源和财政预算的经济性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）方面进行审计，以促进政府实现有效的管理和增进社会的经济效益。并拓展到五E审计(增加公平性(Equite)、环保性(Environment)。2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]131.1审计的产生与发展1.1.2我国注册会计师审计的产生与发展1918年,中国的第一部注册会计师法《会计师暂行章程》1918年,中国的第一位注册会计师谢霖1921年,中国的第一家会计师事务所正则会计师事务所（上海）No.12020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]141930年,国民政府颁布了《会计师条例》，确立了会计师的法律地位，之后上海、天津、广州等地也相继成立了许多会计师事务所。1925年在上海成立了“全国会计师公会”。1933年又成立了“全国会计师协会”。至1947年，全国已拥有注册会计师2619人。新中国成立后，取消了审计制度1980年12月，财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]151981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家会计师事务所；1986年7月国务院颁布新中国第一部注册会计师法规——《中华人民共和国注册会计师条例》,同年成立了审计事务所；1988年底，中国注册会计师协会成立；1991年恢复全国注册会计师统一考试；1994年1月1日起实施《中华人民共和国注册会计师法》。2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]16新中国CPA审计大事1980.12.23财政部发布“关于成立会计顾问处暂行规定。我国恢复注册会计师的标志1981.1.1上海会计师事务所宣告成立，新中国第一家会计师事务所1986.7.3国务院颁布新中国第一部注册会计师法规——《中华人民共和国注册会计师条例》1988年底中国注册会计师协会成立1991恢复全国注册会计师统一考试1993.10颁布了新中国第一部注册会计师法律——《中华人民共和国注册会计师法》1994.1.1起施行2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]17新中国CPA审计大事1996.1.1第一批独立审计准则（10个）（内含1个序言、1个基本规则）1997.1.1第二批独立审计准则（11个）1999.7.1第三批独立审计准则（11个）1996.10中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会1997.5国际会计师联合会（IFAC）接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]18新中国CPA审计大事2001.7.1第四批施行了1个具体审计准则、2个实务公告和修订1个实务公告2002.7.1第五批施行了2个具体准则和2个实务公告2003.7.1第六批施行了3个具体准则和1个指南2004.10.13财政部关于印发《独立审计具体准则》4个审计风险具体准则（征求意见稿）2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]191.1.2西方国家注册会计师审计的产生与发展起源于16世纪的意大利注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度。1581年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计职业团体。18世纪下半叶，英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师股份有限公司的兴起，客观上进一步产生了由独立会计师对公司会计报表进行审计的需求2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]20西方注册会计师审计起源于意大利合伙企业，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场国外注册会计师审计发展的四个阶段第一阶段—英式详细审计及其主要特点第二阶段—美式资产负债表审计及其主要特点第三阶段—会计报表审计及其主要特点第四阶段—管理审计与国际审计及其主要特点2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]211721年英国的“南海公司事件”导致注册会计师审计的产生。“南海公司”以虚假会计信息诱骗投资人上当，使其股票价格飞涨。但不久就宣告破产，使股东和债权人损失惨重。英国议会聘请会计师查尔斯·斯耐尔先生对该公司进行审查。斯耐尔以“会计师”的名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师——注册会计师的诞生2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]222020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]231853年，在苏格兰的爱丁堡创立了世界上第一个执业会计师团体——爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。1880年，成立了英格兰和威尔士特许会计师协会。目前，最大的职业组织是英国特许注册会计师协会（TheAssociationofCharteredCertifiedAccountants，ACCA）2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]24记住几个“第一”世界上第一个会计职业团体——1581年创立的威尼斯会计协会世界上第一位注册会计师——1721年负责南海公司破产事件的查尔斯·斯耐尔（CharlesSnell）世界上第一个注册会计师的专业团体——1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]252020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]261.1.3内部审计的产生与发展1985年,《审计署关于内部审计工作的若干规定》2003年，《内部审计基本准则》等等。2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]271.1.3内部审计的产生与发展20世纪初，企业生产规模急剧扩大，管理层次增多，企业内部只能采取分权管理体制。一些企业在内部设置专门机构和人员，由最高管理当局授权，对其所属分支机构进行检查和监督，这是近代内部审计的早期阶段。2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]281.1.3内部审计的产生与发展20世纪40年代，内部审计有了进一步发展：1941年美国纽约最早创建了“内部审计师协会”，并取得了内部审计理论研究的系列成果，内部审计获得了长足发展。1947年该协会制定了《内部审计师职责说明》，以后又不断修订；1977年完成了《内部审计专业实务准则》2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]29内部审计的人员配置内部审计师不一定是注册会计师(CPA)，但是他们应当拥有一些职业资格，例如注册内审师(CIA),系统审计师（CISA）或其他。调查表明56%的内部审计的职位由专业的内部审计师来担任。基于业务需求设定组建专业内审团队，例如IT、专属业务范围（金融、保险、通信等）在很多大型企业中，业务部门的骨干被轮岗到内审部工作两至三年以得到升职机会，同样也有内部审计部门的骨干转到业务部门工作。调查表明37%的公司雇佣拥有不同经验的员工并采取轮岗的政策（例如内部审计与财务部门或其他部门的轮岗）。在国外，内审部门的一项职责是对管理者进行培训。2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]30新中国内部审计大事我国现在的内部审计是伴随政府审计的恢复和重建而产生与发展的。1983年，我国恢复政府审计监督制度的同时，国家审计署开始筹划我国内部审计工作。1985.10《审计署关于内部审计工作的若干规定》1985年，国务院发布了《内部审计暂行办法》1987年在北京正式成立了中国内部审计学会。同年底，学会作为团体会员加入国际内部审计师协会。1989.12《审计署关于内部审计工作的规定》1995.7《审计署关于内部审计工作的规定》2020/6/24四川文理学院数学系[e-mail]31新中国内部审计大事1996.12《审计机关指导监督内部审计业务的规定》2003.5.1《审计署关于内部审计工作规定》（03.3.4发布）2003.6.1中国内部审计协会《内部审计基本准则》《内部审计人员职业道德规范》和10个具体准则