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1、某工厂设有三个基本生产车间，大量生产甲产品。甲产品顺序经过三个车间进行生产。第—车间生产的产品为A半成品，完工后全部交给第二车间继续加工；第二车间生产的产品为B半成品，完工后全部交给半成品仓库；第三车间从半成品仓库领出B半成品继续加工，完工后即为甲产品，全部交产成品仓库。该厂以生产的甲产品及其所经生产步骤的半成品（A、B两种半成品）为成本计算对象。产品成本计算单按成本计算对象开设，即分为甲产品（第三车间）、B半成品（第二车间）和A半成品（第一车间）三个，并按直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目设专栏组织核算。该厂备生产步骤所产半成品，按实际成本综合结转。半成品仓库，发出的B半成品采用加权平均法计算其实际成本。该厂备生产步骤（车间）完工产品和月末在产品之间的费用分配，均采用约当产量法。甲产品原材料在第一车间生产开始时一次投人；第二、第三车间领用的半成品，也在各生产步骤生产开始投人。各步骤在产品完工率分别为30％、50％和60％。该厂6月份生产的有关记录如下。（1）有关产量资料如下表l。表1生产数量记录产品：甲产品单位：件一车间二车间三车间月初在产品709030本月投入或上步转入180150200本月完工转入下步或交库150200180月末在产品1004050月初半成品仓库B半成品30件，实际总成本4800元。（2）有关费用资料如表2。表2生产费用记录单位：元车间原材料半成品人工费制造费用合计月初资料第一车间350014006005500第二车间66001800160010000第三车间710012005008800本月发生额第一车间90004000300016000第二车间31007000500012000第三车间300016004600要求：（1）计算完工甲产品成本。（2）进行成本还原（各步骤半成品综合成本按上步骤所产半成品中各项成本项目的比重还原），并简要评述成本还原的必要性。1，【答案】（1）计算完工甲产品成本：①计算第一车间A半成品成本。将有关费用在A半成品和在产品之间进行分配：单位A半成品直接材料费用=3500+9000＝50（元／件）150+100完工A半成品直接材料费用＝150×50＝7500（元）月末在产品成本=100×50＝5000（元）单位A半成品直接人工费用＝1400+4000150+100x30％＝30（元／件）完工A半成品直接人工费用＝150×30＝4500（元）月末在产品成本＝100×30％×30＝900（元）单位A半成品制造费用＝600+3000150＋100×30％=20（元／件）完工A半成品制造费用=150×20＝3000（元）月末在产品成本＝100×30％×20＝600（元）根据以上计算结果登记一车间产品成本计算单见表3。表3第一车间产品成本计算单产品：A半成品单位：元摘要本步发生费用合计直接材料直接人工制造费用月初在产品成本350014006005500本月生产费用90004000300016000生产费用合计125005400360021500完工产品数量（件）150150150—月末在产品约当产量（件）1003030—约当总产量（件）250180180—完工产品总成本（元）75004500300015000完工产品单位成本（元/件）503020100月末在产品成本（元）50009006006500②计算第二车间B半成品成本将有关费用在B半成品和在产品之间进行分配：单位B半成品耗用半成品费用=6600+15000200+40=90（元／件）完工B半成品耗用A半成晶费用=200×90=18000（元）月末在产品成本=40×90=3600（元）单位B半成品直接人工费用=18000+7000200+40×50%=40（元／件）完工B半成品直接人工费用=200×40=8000（元）月末在产品成本=40×50%×40=800（元）单位B半成品制造费用=1600+5000200+40×50%=30（元／件）完工B半成品制造费用=200×30=6000（元）月末在产品成本=40×50%×30=600（元）根据以上计算结果登记二车间产品成本计算单，见表4。表4第二车间产品成本计算单产品：B半成品单位：元摘要上步转入A半成品本步发生费用合计直接人工制造费用月初在产品成本66001800160010000本月生产费用150007000500027000生产费用合计216008800660037000完工产品数量（件）200200200—月末在产品约当产量（件）402020—约当总产量（件）240220220—完工产品总成本（元）180008000600032000完工产品单位成本（元/件）904030160月末在产品成本（元）36008006005000③计算第三车间甲成品成本。本月B半成品的加权平均单位成本＝4800＋32000=160（元i）30＋200领用200件B半成品的总成本=200×160＝32000（元）将有关费用在甲产成品和月末在产品之间进行分配：单位甲产成品耗用半成品费用＝7100＋32000＝170（元／件）完工甲产成品耗用B半成品费用＝180×170＝30600（元）月末在产品成本＝50×170=8500（元）单位甲产成品直接人工费用＝1200＋3000=20（元／件）180＋50×60％完工甲产成品直接人工费用＝180×20＝3600（元）月末在产品成本＝50×60％×20＝600（元）单位甲产成品制造费用=500＋1600=10（元／件）180＋50×60％完工甲产成品制造费用＝180×l0＝1800（元）月末在产品成本＝50×60%×20＝300（元）根据以上计算结果登记三车间产品成本计算单，见表5。表5第三车间产品成本计算单产品：甲产成品单位：元摘要上步转入B半成品本步发生费用合计直接人工制造费用月初在产品成本710012005008800本月生产费用320003000160036600生产费用合计391004200210037000完工产品数量（件）180180180—月末在产品约当产量（件）503030—约当总产量（件）230210210—完工产品总成本（元）306003600180032000完工产品单位成本（元/件）1702010160月末在产品成本（元）85006003005000（2）进行成本还原：①对甲产成品所耗第二车间B半成品成本（30600元）进行还原：还原为第一车间A半成品成本＝30600×18000＝（元）32000还原为直接人工成本＝30600×8000=7650（元）32000还原为制造费用=30600×6000＝5737.5（元）32000②对甲产成品所耗第一车间A半成品成本（元）进行还原：还原为直接材料成本＝×7500=8606.25（元）15000还原为直接人工成本＝×4500=5163.75（元）15000还原为制造费用＝17212．5×3000＝（元）15000③甲产成品成本还原后的成本构成情况：直接材料成本＝（元）直接人工成本＝3600＋7650＋=（元）制造费用=1800＋＋3442．5＝10980（元）甲产成品成本合计＝＋＋10980＝36000（元）④采用逐步综合结转分步法结转成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”成本项目综合反映的，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料。在生产步骤较多的情况下，逐步综合结转以后，表现在产成品成本中的绝大多数费用是最后一个步骤所耗半成品的费用，直接人工成本和制造费用只是最后一个步骤的费用，在产成品成本中所占的比重很小，这显然不符合企业产品成本结构的实际情况，因而不能据以从整个企业的角度来考核和分析产品成本的构成水平，所以需要进行成本还原。2、某工厂生产A产品经过三个步骤，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度均为50％。有关产量记录和生产费用记录见表1和表2表1生产数量记录产品：A产品单位：件一车间二车间三车间月初在产品806030本月投入或上步转入120160120本月完工转入下步或交库160120100月末在产品4010050有关费用资料如表2。表2生产费用记录单位：元成本项目月初在产品本步骤生产费用一步骤二步骤三步骤合计一步骤二步骤三步骤合计直接材料12000——1200031500——31500燃料动力24002200650525062405800235014390直接人工35003120890751086507280323519165制造22002000600480059005800240014100费用合计2010073202140295605229018880798579155根据A产品的生产特点及成本管理的要求，A产品采用平行结转分步法计算产品成本，要求编制产品成本计算单，计算A产品的单位成本。2．【答案】（1）计算各生产步骤应计入产成品成本的份额：①第一步骤：分配直接材料成本的约当产量＝100＋40＋100＋50＝290（件）分配直接人工成本、燃料与动力和制造费用的约当产量＝100＋40×50％＋100＋50＝270（件）直接材料成本分配率=12000+31500＝150（元／件）290燃料与动力成本分配率＝2400＋6240=32（元／件）270直接人工成本分配率＝3500＋8650=45（元／件）270制造费用分配率=2200＋5900＝30（元／件）270第一步骤产成品成本应负担份额为25700元，其中：直接材料成本＝100×150=15000（元）燃料与动力成本＝100×32=3200（元）直接人工成本＝100×45＝4500（元）制造费用＝100×30=3000（元）第一步骤成本计算单见表3。表3第一步骤成本计算单单位：元摘要直接材料燃料和动力直接人工制造费用合计月初在产品成本1200024003500220020100本月生产费用3150062408650590052290合计43500864012150810072390最终产成品数量100100100100—本步骤在产品约当产量40202020—以后步骤在产品约当产量150150150150—约当总产量290270270270—单位产成品成本）150324530257100件最终产品成本1500032004500300025700月末在产品成本2850054407650510046690②第二步骤：分配直接人工成本、燃料与动力和制造费用的约当产量＝100＋100×50％＋50=200（件）燃料与动力成本分配率＝2200+5800＝40（元／件）200直接人工成本分配率＝3120＋7280＝52（元／件）200制造费用分配率=2000+5800＝39（元／件）200第二步骤产成品成本应负担份额为13100元，其中：燃料与动力成本=100×40＝4000（元）直接人工成本=100×52＝5200（元）制造费用＝100×39＝3900（元）第二步骤成本计算单见表4。表4第二步骤成本计算单单位：元摘要燃料和动力直接人工制造费用合计月初在产品成本22003120200073200本月生产费用58007280580018880合计800010400780026200最终产成品数量100100100—本步骤在产品约当产量505050—以后步骤在产品约当产量505050—约当总产量200200200—单位产成品成本）405239131100件最终产品成本40005200390013100月末在产品成本40005200390013100③第三步骤：分配直接人工成本、燃料与动力和制造费用的约当产量=100＋50×50％=l25（件）燃料与动力分配率＝650+2350=24（元／件）125直接人工成本分配率=890＋3235＝33（元／件）125制造费用分配率=600＋2435＝24（元／件）125第三步骤产成品成本应负担份额为8100元，其中：燃料与动力成本＝100×11＝2400（元）直接人工成本＝100×33＝3300（元）制造费用