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第四章存货(inventory)考考你：下列哪些属于企业的存货()?A.库存商品B.原材料C.工程物资D.包装物E.机器设备F.低值易耗品本章在资产负债表中的位置本章结构框架存货存货概述存货的计价存货的清查存货的收入与发出学习目标了解存货的概念和分类，理解存货管理的重要性，掌握存货成本的构成掌握存货发出的计价方法及存货的期末计价★掌握存货按实际成本法和计划成本法对存货收入和发出的核算★熟悉存货的清查方法【难点】1、存货的期末计价2、存货按计划成本计价核算§4.1存货概述一、存货的概念1、定义：“存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。”（企业会计准则第1号——存货）确认企业存货范围的标准是企业对货物是否拥有法定所有权。2、范围包括各类材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、商品、在产品、半成品、产成品等。不论存放地点如何二、存货的确认条件1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业标志：拥有所有权。包括：◆已确认为购进（如已付款）而尚未到达入库的在途货物。◆货物虽已发出，但所有权尚未转给购货方的货物。◆委托其他单位代销或加工的货物。2、该存货的成本能够可靠地计量三、存货的种类1、依据经济用途存货持有以备出售处于生产中以备生产耗用产成品、库存商品在产品原材料、包装物、低值易耗品注意：为建造固定资产等工程而储存的各种材料，不属于为生产产品而储备的材料，不属于存货的范围。2、按存放地点存货库存存货在途存货加工中存货存货外购自制委托加工接受投资接受捐赠等3、按取得的来源保证安全完整适量的存货储备存货的合理计价五、存货数量盘存方法1、实地盘存制：又称“以存计耗”、“以存计销”，期末时通过盘点确定存货结存数量期初存货+本期购货=本期耗用+期末存货本期耗用=期初存货+本期购货-期末存货四、存货的管理通过盘点确定盘存方法有哪些？实地盘存制2、永续盘存制◆又称账面盘存制。通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合计300270借180逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况可随时计算存货的结存数量案例分析宏泰公司6月份以银行存款购入了以下物资：用于生产产品的甲材料200000元；包装货物的麻袋1000元；复印机1台，价值15000元；电脑上使用的移动硬盘2个，单价500元；用于厂房建设的水泥3000元。请判定：以上物资哪些应作为企业的存货确认？§4.2存货的计价一、存货成本的构成（存货的初始计量）我国准则规定，存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。来源成本的构成外购存货1）买价2）税金：即价内税（包括关税、消费税、资源税等）（注：若取得增值税专用发票，则增值税不计入成本，否则计入成本）3）附加费用：运输费、装卸费、保险费、包装费、途中合理损耗、入库前挑选整理费等特殊情况：①购进农产品，买价的87%计入成本，13%计入进项税额；②支付的运输费，按93%计入成本，7%计入进项税额自制存货加工成本：包括直接材料、直接人工和制造费用投入存货合同或协议约定的价值（不公允的除外）【例4-1】宏泰公司从外地购进甲材料一批，有关发票账单已收到，增值税专用发票上注明的材料价款为400000元，增值税税额为68000元，运输单据表明运费5000元（按规定准予扣除7%进项税额），装卸费1000元，保险费1600元。材料已入库，款项已付。计算甲材料的入帐价值并编制会计分录。甲材料的入帐价值=400000+5000×（1-7%）+1000+1600=407250借：原材料—甲材料407250应交税费—应交增值税（进）68350贷：银行存款475600【例4-2】宏泰公司采购一批免税农产品，以银行存款支付价款20000元（按规定准予扣除13%进项税额），农产品已验收入库。农产品的入帐价值=20000×（1-13%）=17400借：库存商品17400应交税费—应交增值税（进）2600贷：银行存款20000【例4-3】宏泰公司接受B公司作为资本投入的乙材料，合同约定的价格为10000元，增值税率17%，已收到B公司开来的增值税专用发票，材料已入库。农产品的入帐价值=10000借：原材料10000应交税费—应交增值税（进）1700贷：实收资本11700二、存货发出的计价方法案例：假设你的朋友小东在八月份购买了一个音响，小东计划买两对扩音器，但刚开始他只能买得起一对，购买的成本为600元。到了十月份，小东又以800元的价格买回了一模一样的另一对扩音器。但是，在假期里，小东家失盗，有一对扩音器被偷走了。幸运的是，小东投了保，可以从保险公司那里得到保险赔偿，但保险公司需要了解失盗的扩音器的成本。扩音器都是一样的，被盗的是哪对扩音器呢？是600元的那对呢，还是800元的那对呢？存货发出计价方法一览个别计价法制造业企业商品流通企业实际成本计价先进先出法加权平均法计划成本计价计划成本法零售企业零售价格法批发企业毛利率法（一）先进先出法（First-in,first-out）◆假设先入库的存货先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。Pleaseopenyourbook,lookpage69.（二）加权平均法（average-costmethod）◆月末一次加权平均法；◆在会计期末先计算出全月材料的平均单价；◆以加权平均单价计算本月发出存货的成本。（三）个别计价法◆每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法◆适用体积大、成本高、收发较少的存货宏达工厂2002年9月份A材料的收发情况如下：9月初结存200公斤每公斤20元；9月5日购入200公斤每公斤22元；9月10日领用300公斤；9月15日购入400公斤每公斤25元；9月20日领用180公斤；9月26日领用100公斤。要求：分别按先进先出法、加权平均法计算发出材料的成本和结存材料的成本。小试身手（1）先进先出法：发出材料成本=（200×20+100×22）+（100×22+80×25）+100×25=12900（元）结存材料成本=220×25=5500（元）（2）加权平均法：加权平均单价=（4000+14400）/（200+600）=23（元）发出材料成本=580×23=13340（元）结存材料成本=220×23=5060（元）◆存货的收入、发出和结余均按计划成本计价◆设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额◆月末，分摊成本差异，将发出存货和期末存货调整为实际成本（四）计划成本法成本差异率=发出存货应负担差异=发出存货的计划成本×差异率实际成本＝计划成本±成本差异月初结存材料成本差异＋本月购入材料的成本差异月初结存材料的计划成本＋本月购入材料的计划成本×100%【例4-4】月初某材料计划成本90000，成本差异1780。本月购入材料的计划成本210000，成本差异4220。本月发出材料的计划成本185000。要求：计算发出材料的实际成本。材料成本差异率=（1780+4220）/（90000+210000）=2%发出材料应负担差异=185000×2%=3700发出材料实际成本=185000+3700=188700◆用成本占售价的百分比计算期末存货成本的方法◆期初存货和本期购货同时按成本和售价记录，本期销货只按售价记录。计算步骤：（1）期末存货售价=期初存货售价+本期购货售价-本期销货售价（五）零售价法（3）期末存货成本＝期末存货售价总额×成本率（4）本期销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本（2）成本率=×100%期初存货成本＋本期购货成本期初存货售价＋本期购货售价【例4-5】某商场2009年5月份的期初存货成本140000元，售价总额160000元；本期购货成本700000元，售价总额800000元；本期销售收入850000元。要求：计算期末存货成本和本期销货成本。期末存货售价总额=160000+800000–850000=110000成本率=（140000+700000）/（160000+800000）×100%=87.5%期末存货成本＝110000×87.5%=96250本期销售成本=140000+700000-96250=743750◆根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的方法◆计算步骤：（六）毛利率法（2）销售净额=销售收入－销售退回与折让（3）销售成本=销售净额×(1－毛利率)（4）期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本（1）毛利率=销售毛利销售净额×100%Pleaseopenyourbook,lookpage73.小试身手红光企业月初某存货250000元，本月购货1050000元，本月销货1500000元，发生销售退回100000元，上季度该类商品毛利率为20％。要求：计算本月已销存货和月末存货的成本。销售净额=1500000-100000=1400000(元)销售成本=1400000×(1-20%)=1120000(元)月末存货成本=250000+1050000-1120000=180000(元)三、存货的期末计价——成本与市价孰低法（lowerofcostormarketapproach）（一）成本与市价孰低法的含义又称成本与可变现净值孰低法如果成本低于可变现净值，期末存货按成本计价；如果成本高于可变现净值，期末存货按可变现净值计价,应计提存货跌价准备，计入当期损益。◆成本：即期末存货的实际成本◆可变现净值，“是指在日常活动中，存货的估计售价减减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。”（二）可变现净值的确定◆直接用于出售的商品存货，无销售合同的，可变现净值为商品的一般销售价格减去估计销售费用和相关税费；◆为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，其可变现净值为合同价格减去估计销售费用和相关税费后的金额。◆用于出售的材料，可变现净值为材料的市场销售价格减去估计销售费用和相关税费。◆需要经过加工的材料存货，需用以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按其成本计量。◆如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于其成本，则该材料应当按可变现价值计量。其可变现净值为以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。归纳一下：◆产成品和商品可变现净值的确定无合同：市场售价-销售费用及相关税费合同数量内:合同价格-销售费用及相关税费有合同超过合同数的:市场售价-销售费用及相关税费◆材料可变现净值的确定直接用于出售：估计售价（市场售价）-销售费用及相关税费用于生产产品判断标准：产品是否发生减值①产品未减值：材料按成本计量②产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低可变现净值=估计售价-至完工将要发生成本-销售费用及相关税费（三）存货跌价准备的核算1、成本与可变现净值的比较方法（1）单项比较法（2）分类比较法（3）总额比较法2、存货跌价准备的计提◆成本低于可变现净值时，按成本计价,不处理◆可变现净值低于成本，按可变现净值计价,计提存货跌价准备应计提的存货跌价准备=可变现净值低于成本的金额-“存货跌价准备”贷方余额Pleaseopenyourbook,lookpage74.【例4-6】某企业2005年年末甲类存货的账面成本为120000元，可变现净值为118000元，本年存货跌价准备无余额。应计提跌价准备=(120000-118000)-0=2000借：资产减值损