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第二章会计核算理论基础z会计循环z会计基本假设和会计信息质量要求z会计对象和会计要素z会计等式第1节会计循环涵义z企业将在一个会计期内发生的所有经济业务，通过编审凭证、分录、记账、调整、结账和编表等一系列会计程序予以反映的全过程。这一过程循环往复，周而复始，称为会计循环。z一般以一年为一个周期。第1节会计循环基本内容经济业务原始凭证记账凭证日记账分类账现金日记账银行日记账总分类账明细分类账试算表账户工作底稿调整后试算表财务报告资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表报表附注第1节会计循环会计处理程序z分录z过账z试算z调整z结账z编表第1节会计循环步骤（1）z1、分析交易过程和商业文书z2、记录交易日志（制作凭证日记账）z3、将凭证记入各个账户z注意：这3步在会计期间发生第1节会计循环步骤（2）z4、确认会计科目平衡，编制试算平衡表z5、编制调整分录z6、编制工作底稿z7、编制财务报表z8、结账z9、编制结账试算平衡表z注意：这6步仅在会计期末发生第1节会计循环步骤（3）z10、制作回转分录z仅将上一期末所作部分调整分录做相反的记载，以简化下一年度会计分录。z注意：步骤10仅在下一个会计期间开始的时候发生。第2节会计基本假设和会计信息质量要求z会计基本假设z会计信息质量要求2.2.1会计基本假设定义z会计基本假设，也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、计量单位、确认基础等所做的基本假定。会计核算前提条件核算空间范围核算时间范围会计计量单位会计确认基础2.2.1会计基本假设内容z会计主体z持续经营z会计分期z货币计量z权责发生制2.2.1会计基本假设会计主体假设（1）z会计主体，或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。z新准则规定：企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。z会计主体是随着社会生产力发展和经营活动组织形式的发展变化而产生的。z会计主体的作用在于界定不同主体会计核算的范围。z会计主体与法律主体并不是同一概念。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定就是法律主体。2.2.1会计基本假设会计主体假设（2）z确立会计主体假设的意义：z明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题；z是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计信息质量要求原则建立的基础。2.2.1会计基本假设持续经营假设（1）z持续经营，指会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去，在可以预见的未来，会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在。2.2.1会计基本假设持续经营假设（2）z持续经营要求以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。z新准则规定：会计确认、计量和报告应以持续经营为前提。2.2.1会计基本假设持续经营假设（3）z确立持续经营假设的意义z与会计分期假设共同明确了会计核算的时间范围。z是“会计分期”假设和实际成本原则和配比原则等建立的基础。2.2.1会计基本假设会计分期假设（1）z会计分期，指将会计主体持续不断的经营活动划分为长短相同的会计期间。z我国基本准则规定：会计分期分为年度和中期。2.2.1会计基本假设会计分期假设（2）z确立会计分期假设的意义z可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。2.2.1会计基本假设会计分期假设（3）z与持续经营假设共同明确了会计核算的时间范围，明确了何时记账、算账和报账。z使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。2.2.1会计基本假设货币计量假设（1）z货币计量，指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的生产经营活动。z货币计量采用币值稳定的货币为前提。2.2.1会计基本假设货币计量假设（2）z确立货币计量假设的意义z货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。z使历史成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。2.2.1会计基本假设权责发生制假设（1）z除了上述四项传统的会计假设，我国的新准则又增加了一个会计基本假设，即权责发生制。z权责发生制是一种会计确认基础，与收付实现制相对应。z按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。2.2.1会计基本假设权责发生制假设（2）z确立权责发生制假设的意义z为会计利润的确定奠定了基础；z与国际会计准则趋同。z1989年7月，国际会计准则委员会理事会在其批准的《编报财务报表的框架》中，只列举了“权责发生制”和“持续经营”这两项基本假定。2.2.2会计信息质量要求总体标准z衡量会计信息质量高低的标准：z可靠性z会计人员披露的信息是实际发生的交易、事项或是合理估计的结果，对此可以通过有关会计凭证、账簿记录进行核实或验证。z相关性z所提供的会计信息具有决策有用性，有一定的预测价值，有助于其做出正确的决策。2.2.2会计信息质量要求内容（1）z1.客观性z企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计核算停虚假经济业务停虚假会计信息会计报告2.2.2会计信息质量要求内容（2）z2.相关性z企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者2.2.2会计信息质量要求内容（3）z3．明晰性z企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。2.2.2会计信息质量要求内容（4）z4.可比性：企业提供的会计信息应当具有可比性。z同一企业在不同时期的纵向可比；z不同企业在同一时期的横向可比。纵向可比★如提取固定资产折旧方法的使用等横向可比2.2.2会计信息质量要求内容（5）z5.实质重于形式z企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。2.2.2会计信息质量要求内容（6）z6.重要性z企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。2.2.2会计信息质量要求内容（7）z7.谨慎性z企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。z2.2.2会计信息质量要求内容（8）z8.及时性z企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第3节会计对象和会计要素z会计对象z会计要素2.3.1会计对象内涵（1）z会计对象，就是指会计核算和监督的内容。2.3.1会计对象内涵（2）z抽象而言——社会再生产过程中的资金运动z（1）资金的投入z（2）资金的循环和周转z（3）资金的退出会计核算监督资金运动2.3.1会计对象内涵（3）z具体而言——会计要素（会计对象按其经济特征所做的分类）2.3.1会计对象——各类会计主体的资金运动工业企业（1）z工业企业的资金运动z三个阶段：投入、使用与退出z三个过程：供应、生产与销售2.3.1会计对象——各类会计主体的资金运动工业企业（1）z工业企业会计对象的具体内容资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果2.3.1会计对象——各类会计主体的资金运动商品流通企业z商品流通企业资金运动z运动状况：三个阶段、两个过程2.3.1会计对象——各类会计主体的资金运动行政、事业单位（1）z行政、事业单位资金运动2.3.1会计对象——各类会计主体的资金运动行政、事业单位（2）z运动状况：两个阶段z要素内容：z资产；负债；净资产；收入；支出2.3.2会计要素概述（1）z会计要素的含义：z对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。z会计要素的分类：z反映财务状况的会计要素与反映经营成果的会计要素。z静态会计要素与动态会计要素。2.3.2会计要素概述（2）2.3.2会计要素资产（1）z资产的定义z资产是指企业由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.3.2会计要素资产（2）z资产的基本特征A是由过去的交易或事项事项导致的现实权利B必须为企业所拥有或控制的资源C预期能为企业带来未来的经济利益资产2.3.2会计要素资产（3）z某项资源确认为资产，还要满足两个条件：z与该资源有关的经济利益很可能流入企业；z该资源的成本或者价值能够可靠地计量。2.3.2会计要素资产（4）z资产的分类：流动资产、非流动资产z以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！流动资产固定资产资产长期股权投资其他资产无形资产2.3.2会计要素资产（5）z流动资产z概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。z构成：等等库存现金银行存款2.3.2会计要素资产（6）z非流动资产z概念：除流动资产外的所有其他资产称为非流动资产。z构成：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。2.3.2会计要素负债（1）z负债的定义z负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.3.2会计要素负债（2）z负债的基本特征A是由以往事项所导致的经济责任B企业必须承担的现时义务C清偿负债会导致经济利益流出企业2.3.2会计要素负债（3）z将某项现时义务确认为负债，还要满足以下两个条件：z与该义务有关的经济利益很可能流出企业；z未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。2.3.2会计要素负债（4）z负债的分类z流动负债，偿还期在一年或者长于一年的一个经营周期之内的债务；z非流动负债，偿还期在一年或者长于一年的一个经营周期以上的债务。2.3.2会计要素负债（5）流动负债长期负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项预提费用应交税金等长期借款应付债券长期应付款非流动负债2.3.2会计要素所有者权益（1）z所有者权益，指所有者在企业资产中所享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。z所有者权益的实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”。z所有者权益不是一个独立的要素，其金额的确认、计量要依赖于资产和负债。2.3.2会计要素——所有者权益（2）z所有者权益的特征：所有者权益A投资者仅对企业净资产享有所有权是一种剩余权益。B投资者有权按投资比例分享企业利润等C是企业可以长期使用资源的数量净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成2.3.2会计要素所有者权益（3）z所有者权益的确认z依赖其他会计要素，主要是资产和负债的确认；z其金额的确定主要取决于资产和负债的计量。2.3.2会计要素所有者权益（4）z所有者权益与负债的区别：z性质不同（享有权益内容的区别）：后者只有按期收回本息权，前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利；z偿还责任不同：后者需要偿还，前者在企业经营期限内一般不需要归还；z风险和收益大小不同：后者风险和收益小，前者风险和收益大；z计量特性不同：后者可单独直接计量，前者一般需间接计量，以资产扣除负债后的余额来表示。2.3.2会计要素——所有者权益（5）z所有者权益的构成：包括投入资本、利得与损失和留存收益等。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者权益投入资本留存收益利得与损失2.3.2会计要素收入（1）z收入的定义z收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.3.2会计要素——收入（2）z收入的特征收入B可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之A从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生C增加利润，因而最终能导致所有者权益增加D仅指属