第2章 会计科目与账户

第二章会计科目与账户【本章内容提要】会计要素及其基本内容会计等式及其经济内涵会计科目及其内容账户及其基本结构第一节会计要素一、资产资产是指由过去的交易或事项形成，并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的经济资源。（一）资产的特征1．资产是由过去的交易和事项形成的2．资产必须为某一特定主体所拥有或者控制之下的资源3．资产预期会给企业带来经济利益（二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，首先应当符合资产的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（三）资产的分类资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。1．流动资产流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。资产的分类如图2-1所示。资产非流动资产流动资产货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货长期股权投资固定资产无形资产图2-1资产的分类2．非流动资产。非流动资产是指流动资产以外的资产。主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产、开发支出等。长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资，以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，例如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。【例题2-1】某汽车制造厂生产的汽车对该厂来说属于（）。A.流动资产B.固定资产C.其他资产D.长期投资【答案】A二、负债负债是指由企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是债权人对企业资产的要求权，是企业对债权人所承担的一种经济责任。㈠负债的特征⒈负债是企业承担的现时义务⒉负债是由企业过去的交易或事项形成的⒊清偿负债须在未来通过转让资产或提供劳务来履行债务责任㈡负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，首先应当符合负债的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。㈢负债的分类负债按其流动性，即按其偿还期限的长短可分为流动负债和非流动负债。1．流动负债流动负债是指将在一年内（含一年）或者超过一年的一个正常营业周期内偿还的债务。2．长期负债长期负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个正常营业周期以上的债务。三、所有者权益所有者权益是指所有者在企业中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，其来源包括企业投资人的资本以及直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。㈠所有者权益的特征1．所有者权益虽然也是一种义务，但不像负债那样需要偿还，除非发生减资、清算。2．企业清算时，负债往往具有优先权，而所有者权益只有在清偿所有的负债后才返还给所有者。3．所有者能够分享企业利润，而债权人则不能参与利润的分配。4．所有者权益不能单独计量，所有者权益金额的计量是通过对资产和负债的计量间接进行的。㈡所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。㈢所有者权益的分类根据来源不同，所有者权益可分为以下四种：（1）实收资本；（2）资本公积；（3）盈余公积；（4）未分配利润。负债与所有者权益的分类如图2-2所示。图2-2负债及所有者权益的分类实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润短期借款交易性金融负债应付及预收款项长期借款应付债券长期应付款流动负债非流动负债负债所有者权益负债与所有者权益四、收入收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入是企业经济活动追逐的目标，是企业的经营成果，收入取得首先可以补偿费用，补偿后的剩余部分形成了盈余，所以可以说收入是利润的源泉。㈠收入的特征1.收入是从日常活动中产生的2.收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之3.收入能引起企业所有者权益的增加4.收入会导致本企业经济利益的总流入，但不包括投资者投入的资本㈡收入的分类⒈狭义的收入是指营业收入，包括：⑴主营业务收入；⑵其他业务收入。⒉广义的收入包括营业收入、投资收益、营业外收入等。收入的分类如图2-3所示。图2-3收入的分类图收入(广义)主营业务收入其他业务收入销售商品收入提供劳务收入销售材料收入出租固定资产包装物收入营业收入(狭义)技术转让收入投资收益营业外收入五、费用费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用与收入是相对应的概念，也可以说是企业为取得收入而付出的代价。（一）费用的特征1．费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出。2．费用可能表现为资产的减少，或者负债的增加，或者两者兼而有之。3．费用将引起所有者权益的减少。（二）费用的分类⒈狭义的费用⑴营业成本：主营业务成本、其他业务成本；⑵期间费用：销售费用、管理费用、财务费用。⒉广义的费用⑴营业成本；⑵期间费用；⑶投资损失；⑷营业外支出；⑸所得税费用。费用的分类如图2-4所示。图2-4费用的分类费用(广义)直接材料直接人工营业费用(狭义)制造费用期间费用生产费用营业费用管理费用财务费用投资损失营业外支出所得税六、利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。（一）利润的特征1．收入的实现是利润形成的重要前提。2．利润是收入抵减费用后的差额形成的。3．利润代表企业一个会计期间内最终经营的成果。（二）利润的组成1．营业利润2．利润总额3．净利润第二节会计等式一、会计等式的含义及表现形式㈠会计等式的含义所谓会计等式，也称为“会计方程式”，它是一种反映各项会计要素之间基本数量平衡关系的公式。㈡会计等式的表现形式⒈反映企业在某一会计期末时点上资产、负债及所有者权益等三项会计要素之间平衡关系的公式：资产=权益=债权人权益+投资人权益=负债+所有者权益2.反映企业在某一时期收入、费用及利润等三项会计要素之间平衡关系的公式：收入－费用=利润3.反映企业在任何时点上各种会计要素之间平衡关系的公式：资产=负债+所有者权益+利润（收入－费用）二、经济业务对会计等式的影响㈠经济业务的类型分析按照经济业务与会计等式的关系，我们可将其划分为以下四种类型：(1)经济业务的发生引起资产和权益同时等额增加。(2)经济业务发生引起资产项目此增彼减，增减金额相等。(3)经济业务发生引起权益项目此增彼减，增减金额相等。(4)经济业务的发生引起资产和权益同时等额少。这四种类型的经济业务可用图2-5表示。图2-5资产与权益变化的四种类型权益减少权益增加资产减少资产增加③②④①㈡经济业务类型举例（见教材【例2-1】至【例2-13】）【例2-1】购入原材料一批，货款50000元，材料已经收到，款项尚未支付。【分析】这是一项资产和负债同时增加的经济业务。该项经济业务的发生，使企业的资产（原材料）增加了50000元；同时，由于款项未付，使其负债（应付账款）增加了50000元，所有者权益没有变化。因此，该项经济业务使会计等式左右两边以相等的金额增加，不改变会计等式的平衡关系。【例2-3】用银行存款偿还到期的短期借款100000元。【分析】这是一项资产和负债同时减少的经济业务。该项经济业务的发生，使企业的负债（短期借款）减少了100000元；与此同时，也使资产（银行存款）减少了100000元，没有影响到所有者权益。因此，该业务使会计等式左右两边以相等的金额减少，不改变会计等式的平衡关系。【例2-5】收回客户前欠的货款30000元，款项已存入银行。【分析】这是一项资产内部一增一减的经济业务。该项经济业务的发生，使企业的资产（银行存款）增加了30000元；同时，又使企业资产（应收账款）减少了30000元，没有影响到负债和所有者权益，仅使资产内部项目一增一减，资产总额不变，仍不改变会计等式的平衡关系。【例2-6】从银行取得期限为6个月的借款50000元，直接偿还前欠购货款。【分析】这是一项负债内部一增一减的经济业务。该项经济业务的发生，使企业的负债（短期借款）增加了50000元；同时，又使企业负债（应付账款）减少了50000元，没有影响到资产和所有者权益,仅使负债内部项目一增一减，增减变化的金额相等，负债总额不变，因此不改变会计等式的平衡关系。【例2-7】按法定程序报经批准后，将1000000元的资本公积转增资本。【分析】这是一项所有者权益内部一增一减的经济业务。该项经济业务的发生，使企业的所有者权益（实收资本）增加了1000000元；同时，又使企业所有者权益（资本公积）减少了1000000元，没有影响到资产和负债，仅使所有者权益内部项目一增一减，增减变化的金额相等，所有者权益总额不变，因此不改变会计等式的平衡关系。㈢经济业务对会计等式的影响分析结论从经济业务的类型可见，企业的经济业务错综复杂，每项经济业务的发生都必然会引起会计要素发生增减变化，但是，其变化的结果绝对不会影响到会计等式的平衡关系。【例题2-2】（）既反映了会计对象要素间的基本数量关系，同时也是复式记账法的理论依据。A.会计科目B.会计恒等式C.记账符号D.账户【答案】B【例题2-3】企业所拥有的资产从财产权利归属来看，一部分属于投资者，另一部分属于（）。A.债权人B.企业职工C.债务人D.企业法人【答案】A【例题2-4】企业收入的发生往往会引起（）。A.资产增加B.资产减少C.负债增加D.所有者权益减少【答案】A【例题2-5】每一项经济业务的发生，都会引起（）项目发生增减变化。A.一个B.两个C.两个或两个以上D.全部【答案】C【例题2-6】下列各项经济业务，引起资产、负债及所有者权益双方金额同时增加的有（）。A.购入一批存货，货款未付B.从银行提取现金C.向银行借款，存入银行D.用银行存款归还前欠货款E.赊购材料【答案】ACE第三节会计科目一、会计科目的含义会计科目是对会计对象具体内容即会计要素按其经济内容或用途作进一步分类的项目。【例题2-7】会计科目是对（）具体内容进行分类核算的项目。A.账户B.会计要素C.经济业务D.会计事项【答案】B二、设置会计科目的意义通过设置会计科目，有助于会计信息使用者分门别类地了解会计要素的增减变化及其结果，满足企业内部经营管理与企业外部有关方面对会计信息的需要。设置会计科目是完成会计核算任务的基础，通过设置会计科目，可为设置账户和登记账簿提供依据，为编制会计报表提供条件。为了分类、系统、全面地核算和监督企业各项经济业务以及由此引起各项会计要素的变动，企业必须合理地设置会计科目。三、会计科目的设置原则1.结合各企业单位生产经营的特点2.符合会计目标的要求3.统一性与灵活性相结合4.保持相对稳定四、会计科目的分类（一）按所反映的经济内容划分企业会计科目按照经济内容作如下分类：1.资产类会计科目2.负债类会计科目3.所有者权益类会计科目4.成本类会计科目5.损益类会计科目（二）会计科目按提供核算指标的详细程度分类1.总分类科目反映总括核算指标的会计科目称为总分类科目，也称一级科目。2.二级明细分类科目反映具体、详细核算指标的会计科目称为二级明细科目即子目。3.三级明细科目细目。是对二级科目所作进一步分类。一级科目是最高层次的会计科目，控制或统驭着二级科目和明细科目；二级科目是对一级科目的补充说明，控制或统驭着明细科目，是