搜索
第六章固定资产通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧的核算。学习目的与要求一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产（二）固定资产的确认■符合固定资产的定义■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业■该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产的分类■按经济用途分类——生产用、非生产用■按使用情况分类——使用中、未使用、不需用■按所有权分类——自有、租入■按综合分类生产用、非生产用、租出不需用、未使用、融资租入二、固定资产初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素基本原则（一）购入的固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？实质上具有融资性质的延期支付？新《企业会计准则第4号——固定资产》规定以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。例1:某企业购入一台设备,发票价格50000元,增值税8500元,发生安装费500元,运费2000元,所有费用已用银行存款全部付清,设备已交付使用.其账务处理:借固定资产52360应交税费-应交增值税（进项税额）8640贷银行存款61000例2:某企业购入一台设备,由A、B、Ｃ三台机器组成，总价款为70200元(不考虑增值税），无安装费，运费为600元。假定A、B、Ｃ各自的公允价值分别为：11000元、22000元、33000元，款项全部用银行存款付清。其账务处理：借固定资产－A11800－B23600－Ｃ35400贷银行存款70800【例3】具有融资性质的延期付款购买资产资料1：假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，20×9年12月31日支付200万元。资料2：假定3年期银行借款年利率为6%。分析：具有融资性质的延期付款购买资产第一步，计算总价款的现值：500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）＝471.70+267.00+167.92＝906.62（万元）第二步，确定总价款与现值的差额：1000－906.62＝93.38（万元）第三步，编制会计分录：借：固定资产/在建工程906.62未确认融资费用93.38贷：长期应付款1000（二）自建固定资产1.定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。例42009年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费，应如何进行账务处理？例52009年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元，支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司应如何进行账务处理？（1）支付设备价款，增值税，运输费合计587500元（2）领用安装材料，支付工资等费用34900（3）设备安装完毕交付使用借：在建工程—某设备502325应交税费—应交增值税（进项税额）85175贷：银行存款587500借：在建工程—某设备34900贷：原材料30000应付职工薪酬4900固定资产的入账价值=502325+34900=537225借：固定资产—某设备537225贷：在建工程—某设备537225（三）投资者投入的固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）借：固定资产贷：实收资本等三、固定资产的处置（一）账户设置——“固定资产清理”（二）账务处理固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产发生清理费用及计算税金借：固定资产清理贷：银行存款应交税费出售收入和残值收入等借：银行存款原材料贷：固定资产清理保险赔偿、过失人赔偿等借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理交付使用净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入净损失：借：营业外支出贷：固定资产清理例62005年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为150万元，其间已发生减值5万元，售价为100万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。（1）固定资产转入清理（2）发生清理费用等（3）取得出售收入借：固定资产清理85累计折旧60固定资产减值准备5贷：固定资产150借：固定资产清理1贷：银行存款1借：银行存款100贷：固定资产清理86营业外收入14四、固定资产的折旧（一）折旧的涵义折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式——有形损耗——无形损耗年份12345……价值思考：为什么要计提折旧？（二）折旧的范围所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。下列哪些固定资产要提折旧：A.超期使用的汽车B.购入暂时不需用的新设备C.已经完工但尚未使用的建筑物D.季节性大修理的机器（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额1.固定资产原价——取得固定资产时的原始成本2.预计净残值——指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。3.预计使用寿命——经济年限而不是物理年限4.折旧方法其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。（四）折旧的计算方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法1.年限平均法固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率122.工作量法固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×例7甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧=680000元×（1－3%）÷2000000件=0.3298（元/件）月折旧额=34000件×0.3298元/件=11213.2元3.年数总和法尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减长江股份有限公司一台原价为57000元的生产设备于2006年12月30日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为0。用年数总和法记提折旧。要求：计算每年的折旧额。年数总和法举例年份尚可使用年限原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001/153800570004.双倍余额递减法固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减最后两年该如何处理呢？长江股份有限公司一台原价为600000元的生产设备于2006年12月1日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为24000，按双倍余额递减法记提固定资产折旧。要求：计算每年的折旧额为多少？双倍余额递减法举例年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%86400470400424000129600528005232005240007680052800576000符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）贷：累计折旧（五）折旧的计提折旧的计提企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；改变时，应当作为会计估计变更五、固定资产清查企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。（一）固定资产盘盈盘盈发生时借：固定资产贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢批准处理时借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢贷：营业外收入（二）固定资产盘亏盘亏发生时借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产批准处理时借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢