中级财务会计第二章 货币资金

第二章货币资金•第一节货币资金的内部控制•一、内容•库存现金、银行存款、其他货币资金•二、内控•1.原则•2.内容•第二节库存现金•一、范围•库存现金——狭义•二、会计处理•1、收支业务的规定•2、会计处理•从银行提取现金300•借：库存现金300•贷：银行存款300人民币外币•支付广告费800•借：销售费用800•贷：库存现金800•借支差旅费500•借：其他应收款500•贷：库存现金500库存现金的清查•1.现金日记账日清月结•2.盘点库存现金•现金短缺时：•借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢•贷：库存现金•查明原因后处理：•借：其他应收款（过失人或保险赔偿）•管理费用（无法查明原因）•贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢•现金溢余时：•借：库存现金•贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢•查明原因后：•借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢•贷：其他应付款（应付给某单位或个人）•营业外收入（无法查明原因）•第三节银行存款•一、定义范围•二、结算方式•银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证•三、银行存款会计处理•1.开立账户规定•基本存款账户•一般存款账户•临时存款账户•专用存款账户•背书是一种票据行为，是票据权利转移的重要方式。•持票人可以将汇票权利转让给他人或者将一定的汇票权利授予他人行使。目前，我国银行承兑汇票背书最常见的方法是在票据背面或粘单的背书栏内签章（即盖了企业财务章和企业有权人的署名章）。•背书由背书人签章并记载背书日期。背书未记载日期的，视为在汇票到期日前背书。”背书人签章属绝对应记载事项，背书人背书时，必须在票据上签章，背书才能成立，否则，背书行为无效。背书日期是相对应记载事项，背书未记载日期的，视为在汇票到期日前背书，这表明背书未记载背书日期，并不因之无效。•在国际贸易活动中，买卖双方可能互不信任，买方担心预付款后，卖方不按合同要求发货；卖方也担心在发货或提交货运单据后买方不付款。因此需要两家银行做为买卖双方的保证人，代为收款交单，以银行信用代替商业信用。银行在这一活动中所使用的工具就是信用证。•信用证英语为：letterofcredit。缩写为：l/c或LOC•2.银行存款的收付业务销售商品价款1000，通过银行转账。借：银行存款1170贷：主营业务收入1000应交税费——应交增值税（销）170•库存现金500存入银行•借：银行存款500•贷：库存现金500•支付业务招待费1500•借：管理费用1500•贷：银行存款1500三、银行存款的核对•账证、账账、账单核对•银行存款余额调节表•银行存款余额调节表是在银行对账单余额与企业帐面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收帐项数额，减去对方已付、本单位未付帐项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法•1）华天公司银行存款日记账的记录日期摘要金额•12月29日销售商品收到98＃转账支票一张15000•12月29日开出78＃现金支票一张1000•12月30日收到A公司交来355＃转账支票3800•12月30日开出105＃支票以支付货款17100•12月31日开出106＃支票支付报刊订阅费500•月末余额147800•2）银行对账单的记录（假定银行记录无误）•12月29日支付78＃现金支票1000•12月30日收98＃到转账支票15000•12月30日收到托收的货款25000•12月30日支付105＃转账支票11700•12月31日结转银行结算手续费100•月末余额174800第四节其他货币资金•一、定义及范围•外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。•二、会计处理•4.3预存外埠存款2000元，4.7购买原材料价款1000，4.12余款转回。•借：其他货币资金——外埠存款2000•贷：银行存款2000•借：原材料1000•应交税费——应交增值税（进）170•贷：其他货币资金——外埠存款1170借：银行存款830•贷:其他货币资金——外埠存款830•准备购买股票，存到证券账户10000•借：其他货币资金——存出投资款10000•贷：银行存款10000第五节外币业务•一、业务类型•购销、借贷、兑换和接受投资。•二、记账本位币与汇率•（一）记账本位币•记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。•我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。•A．该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易•B．该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易•C．该企业的编报货币为美元•D．该企业的编报货币为人民币•（二）汇率•三、账务处理•1、购销业务•国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100000美元，当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。甲公司应作如下账务处理：借：应收账款—美元（100000×8.1）810000贷：主营业务收入（100000×8.1）810000•假定2007年6月30日的即期汇率为1美元=8.2元人民币，则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”，采用期末汇率折算为记账本位币820000元人民币（100000×8.2），与其交易日折算为记账本位币时的金额810000元人民币的差额为10000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。•借：应收账款——美元10000贷：财务费用——汇兑差额10000•假定于2007年7月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为1美元=8.15元人民币。相应的账务处理如下：借：银行存款—人民币（100000×8.15）815000财务费用——汇兑差额5000贷：应收账款——美元820000•国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2007年4月10日，从国外购入某原材料，共计50000欧元，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为50000元人民币，支付的进口增值税为85000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。该公司相关账务处理如下：借：原材料（50000×10+50000）•550000•应交税费——应交增值税（进）85000•贷：应付账款——欧元500000•银行存款（50000+85000）135000••2、借贷•国内某企业的记账本位币是人民币。2007年5月12日从中国银行借入英镑10000元，期限为6个月，年利率为6%，当日的即期汇率为1英镑=12元人民币。假定借入的英镑暂存银行。•借：银行存款——英镑（10000×12）120000贷：短期借款——英镑l20000•假定2007年5月31日的即期汇率为1英镑=12.5元人民币•借：银行存款——英镑5000贷：短期借款——英镑5000•2007年11月12日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11元人民币，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息300英镑借：短期借款——英镑l25000贷：银行存款——人民币（10000×11）110000财务费用l5000借：财务费用3300贷：银行存款3300•3、接受投资•企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。•国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年l2月12日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美元，当日的即期汇率为l美元=8.15元人民币，假定投资合同约定的汇率为1美元=8.2元人民币。借：银行存款——美元（20000×8.15）163000贷：实收资本l63000某中外合资经营企业注册资本为3000万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：7.0。中、外投资者分别于2009年1月1日和3月1日投入1000万美元和2000万美元。2009年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：6.20、1：6.25、l：6.24和1：6.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2009年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币()万元。A21000B18700C18750D18900•【答案】B•【解析】该企业2009年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=1000×6.2＋2000×6.25=18700（万元）。4、外币交易•甲公司的记账本位币为人民币，2007年6月18日以人民币向中国银行买入5000美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币，中国银行当日美元卖出价为1美元=8.15元人民币。借：银行存款——美元（5000×8.1）40500财务费用——汇兑差额250贷：银行存款——人民币（5000×8.15）40750•甲股份有限公司（以下简称甲公司）的记账本位币为人民币，对外币交易采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年7月31日的即期汇率为1美元=7.8元人民币，当日有关外币余额见表•项目外币金额（美元）当日即期汇率折算为人民币银行存款1000007.8780000应收账款5000007.83900000应付账款2000007.81560000•甲公司2007年8月份发生以下外币交易：•（1）8月10日，收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8元人民币，款项已由银行收存。•（2）8月15日，进口一台机器设备，设备价款为400000美元，货款已通过银行存款支付，当日的即期汇率为1美元=8元人民币。该设备入境后发生运输费20000元人民币，安装调试费l0000元人民币。•（3）8月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元（不合增值税税额），当日的即期汇率为1美元=8.05元人民币，款项尚未收到。•（4）8月31日，收到7月份发生的应收账款300000美元，当日的即期汇率为1美元=8.12元人民币。•（1）8月10日，收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8元人民币，款项已由银行收存。•借：银行存款——美元（500000×8.1）4050000贷：股本4050000•（2）8月15日，进口一台机器设备，设备价款为400000美元，货款已通过银行存款支付，当日的即期汇率为1美元=8元人民币。该设备入境后发生运输费20000元人民币，安装调试费l0000元人民币。借：固定资产3230000贷：银行存款——美元（400000×8）3200000——人民币30000•（3）8月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元（不合增值税税额），当日的即期汇率为1美元=8.05元人民币，款项尚未收到。•借：应收账款——美元（200000×8.05）1610000贷：主营业务收入l610000•（4）8月31日，收到7月份发生的应收账款300000美元，当日的即期汇率为1美元=8.12元人民币。•借：银行存款——美元（300000×8.12）2436000贷：应收账款——美元（300000×7.8）2340000•财务费用——汇兑差额96000•（5）8月31日，计算当期产生的汇兑差额①银行存款（美元）的余额=100000+500000－400000+300000=500000（美元）按当日即期汇率折算为人民币金额=500000×8.12=4060000（元人民币）当期产生的汇兑差额=4060000-（780000+4050000-3200000+2436000）=-