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第四章金融工具投资•金融工具：•甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）金融资产的定义金融资产是最活跃的企业资产库存现金银行存款应收账款应收票据其他应收款应收利息债权投资股权投资基金投资衍生工具形成的资产金融资产的分类1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2、持有至到期投资3、贷款和应收款项4、可供出售金融资产企业结合业务特点投资策略风险管理要求划分为•一、交易性金融资产的划分•金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：•1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购•2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。•3．不属于有效套期的衍生工具。第一节交易性金融资产•企业取得交易性金融资产的主要目的是（）•A、利用闲置资金短期获利•B、控制对方的经营政策•C、向对方提供财务援助•D、分散经营风险•正确答案A•（一）初始计量•按照取得该项资产时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。——“投资收益”•支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目——“应收股利”或“应收利息”•（二）后续计量•1、持有期间获得的现金股利或债券利息•——确认为“投资收益”•2、资产负债表日公允价值变动•——计入“公允价值变动损益”三、交易性金融资产的核算核算取得持有出售•科目设置：•交易性金融资产——成本•——公允价值变动•公允价值变动损益•投资收益•1、企业取得交易性金融资产，•借：交易性金融资产——成本•投资收益•应收利息/应收股利•贷：银行存款•2、持有期间获得现金股利或利息•借：应收股利/应收利息•贷：投资收益•3、资产负债表日确认公允价值变动损益•公允价值账面余额•借：交易性金融资产——公允价值变动•贷：公允价值变动损益•公允价值账面余额•借：公允价值变动损益•贷：交易性金融资产——公允价值变动•4、出售交易性金融资产•借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动贷或借：投资收益同时借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反分录•例：甲公司在20×7年1月3日购入乙公司每股面值1元的普通股股票10000股，每股价格为12元，另付相关交易费600元，一并以银行存款支付。乙公司已在2006年12月25日宣告分派现金股利，每股分派现金0.1元，并定于20×7年1月10日起按l月5日的股东名册支付股利。•借：交易性金融资产―乙公司股票（成本）•119000•应收股利1000•投资收益600•贷：银行存款120600•甲公司收到上述股利时•借：银行存款1000•贷：应收股利1000•假设乙公司股票，在20×7年12月31日的公允价值为14元.•借：交易性金融资产——公允价值变动•21000•贷：公允价值变动损益21000•甲公司在20×8年1月5日将持有的乙公司股票以每股14.5元全部出售。•借：银行存款145000•公允价值变动损益21000•贷：交易性金融资产―乙公司股票（成本）•119000•―乙公司股票（公允价•值变动）21000•投资收益26000•例：2009年7月1日,甲公司从二级市场以4200万元(含已到付息日但尚未领取的利息200万元)购入乙公司发行的债券,另发生交易费用20万元,划分为交易性金融资产，当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为4400万元。假定不考虑其他因素，甲公司年末应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。•A.180B.200C.380D.400•公允价值变动损益=4400—（4200—200）=400，交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。•2007年1月1日，A公司购入乙公司于当日发行的面值为200万元，期限3年，票面利率8%，每年12月31日付息的债券并划分为交易性金融资产，实际支付购买价款210万元（包括交易税费0.5万元），乙公司债券的初始确认金额为（）•A、200万元B、200.5万元•C、209.5万元D、210万元•正确答案C•例：甲公司发生下列业务：•（1）20×7年5月8日，从二级市场以每股10.8元（包含0.8元已宣告单尚未领取的现金股利）购入乙公司股票100000股，另支付交易费用2000元。初始认定为交易性金融资产。•（2）5月20日收到上述乙公司发放的现金股利。•（3）6月30日，乙公司股票价格涨至每股12元。•（4）8月20日，将持有的乙公司股票全部出售，每股售价13元。•1）借：交易性金融资产——成本1000000•应收股利80000•投资收益2000•贷：银行存款1082000•2）借：银行存款80000•贷：应收股利80000•3）借：交易性金融资产——公允价值变动200000•贷：公允价值变动损益200000•4）借：银行存款1300000•公允价值变动损益200000•贷：交易性金融资产——成本1000000•——公允价值变动200000•投资收益3000000第二节持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、收回金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，主要是债权性投资比如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券持有至到期投资分期付息、一次还本债券投资一次还本付息债券投资按票面利率计算的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”；于资产负债表日按票面利率计算的应收未收利息，借记“持有至到期投资（应计利息）”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”•一、持有至到期投资的计量•（一）持有至到期投资的初始计量•持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。•企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金额应为（）•A、债券面值•B、债券面值加相关交易费用•C、债券公允价值•D、债券公允价值加相关交易费用•正确答案D•2007年1月1日，A公司购入甲公司于2006年1月1日发行的面值为1500万元、期限4年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并划分为持有至到期投资，实际支付购买价款1600万元（包括债券利息90万元，交易税费5万元）。该债券的初始确认金额为（）。•A、1500万元B、1505万元•C、1510万元D、1600万元•正确答案C•（二）持有至到期投资的后续计量•企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量•实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。•实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。•摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：•(1)扣除已偿还的本金；•(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；•(3)扣除已发生的减值损失。•（三）持有至到期投资期末计量•在资产负债表日，如果企业对持有至到期投资测试的结果表明该项投资发生了减值，应当按其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失。预计未来现金流量现值，应当按照该项投资的原实际利率折现确定。•二、账务处理•科目设置：•持有至到期投资——成本•——利息调整•——应计利息•持有至到期投资减值准备•1、企业取得的持有至到期投资•借：持有至到期投资——成本•应收利息•贷：银行存款•借或贷：持有至到期投资——利息调整•2、资产负债表日，计提利息•借：应收利息（分期付息到期还本债券）•贷：投资收益•借或贷：持有至到期投资——利息调整•OR：•借：持有至到期投资——应计利息（一次•还本付息债券）•贷：投资收益•借或贷：持有至到期投资——利息调整•3、在资产负债表日，如果持有至到期投资发生了减值•借：资产减值损失——计提的持有至到期•投资减值准备•贷：持有至到期投资减值准备•如有客观证据表明该项投资的价值已得到恢复，转回原确认的减值损失•借：持有至到期投资减值准备•贷：资产减值损失——计提的持有至到•期投资减值准备•4、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产•因持有意图和能力等发生变化，需将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应在重分类日按公允价值借记“可供出售金融资产”科目，按账面余额贷记“持有至到期投资”科目，按其差额贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提的减值准备，还应同时结转减值准备。•借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）•持有至到期投资减值准备•贷：持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)•借或贷：资本公积——其他资本公积••例：20×7年1月1日，甲公司支付价款1500元（含交易费用）从活跃市场上购入乙公司5年期债券，面值1875元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年88.5元），本金最后一次支付。甲公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。•假设，甲公司在初始确认时计算确定该债券的实际利率为10%。•(l)20×7年l月l日，购入债券：•借：持有至到期投资―成本1875•贷：银行存款1500•持有至到期投资―利息调整375•年份期初摊余实际利息现金流入期末摊余•成本（a）（b）（c）成本（d）•（a+b-c）•20×7年150015088.51561.5•20×8年1561.5156.1588.51629.15•20×9年1629.15162.9288.51703.57•2×10年1703.57170.3688.51785.43•2×11年1785.43178.07*1963.50•*考虑了计算过程中出现的尾差.•(2)20×7年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：•借：应收利息88.5•持有至到期投资―利息调整61.5•贷：投资收益150•借：银行存款88.5•贷：应收利息88.5•(3)20×8年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：•借：应收利息88.5•持有至到期投资―利息调整67.65•贷：投资收益156.15•借：银行存款88.5•贷：应收利息88.5•(4)20×9年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：•借：应收利息88.5•持有至到期投资―利息调整74.42•贷：投资收益162.92•借：银行存款88.5•贷：应收利息88.5•(5)2×10年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：•借：应收利息88.5•持有至到期投资―利息调整81.86•贷：投资收益170.36•借：银行存款88.5•贷：应收利息88.5•(6)2×11年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：•借：应收利息88.5•持有至到期投资―利息调整89.57•贷：投资收益178.07•借：银行存款88.5•贷：应收利息88.5•借：银行存款等1875•贷：持有至到期投资―成本1875•企业将准备持有至到期的债券重分类为可供出售金融资产，可供出售金融资产的入账金额应当是（）•A、债券的初始成本B、债券的摊余成本•C、债券的公允价值D、债券的账面价值•正确答案C•2007年1月1日，企业支付9700元的价款购入当日发行的面值10000元、票面利率5%、期限5年、每年年末付息一次的债券作为持有至到期投资。假定取得债券时的实际利率为6%，2007年12月31日，该企业确认的利息收益为（）•A、485元B、582元C、500元D、600元•正确答案B•9700×6%=582•2007年1月1日，A公司购入甲公司于2006年1月1日发行的面值1000万元、期限4年、