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第九章非流动负债【本章教学重点】一.借款费用核算二.应付债券核算三.债务重组会计处理四.或有事项及预计负债•第一节非流动负债的确认与计量•一、非流动负债的确认1.非流动负债的含义P3992.非流动负债的构成P3993.非流动负债的主要特征P400•A.偿还期限较长。•B.债务金额较大。•C.资金成本高。•D.债务风险大。•E.偿还方式灵活。•F.负债目的一般为了扩大经营规模。•二.非流动负债的计量P402•我国准则规定，非流动负债应当以实际发生额入账.•三.非流动负债的评价：P401（了解）•第二节借款费用(重点）•一.含义：P403•二.构成：P403•三.会计处理原则1.资本化的借款费用计入符合资本化条件资产成本。2.费用化的借款费用计入当期损益（财务费用）。•注：借款费用不能资本化，就必须费用化。•四.借款的种类•1.专门借款：是指为购建或生产符合资本化条件资产而专门借入的款项。•2.一般借款：是指专门借款以外的借款。•注：符合资本化条件的资产一般包括：教材P404•五.借款费用资本化、费用化的含义•1.借款费用资本化：是指将借款费用作为资本性支出，计入符合资本化条件资产的购建或生产成本。•2.借款费用费用化：是指将借款费用作为收益性支出直接计入到期损益。（一般计入财务费用）•六.借款费用资本化的范围：教材P405•七.借款费用资本化的开始、终止及暂停•1.开始：满足资本化条件开始资本化。•2.终止：资产达到预定可使用或可销售状态时，必须终止借款费用资本化。••3.暂停：教材P408•注：借款费用资本化的开始时间至终止时间称为资本化期间。资本化期间发生的借款费用，符合资本化条件的，应当资本化，否则费用化。非资本化期间发生的借款费用，只能费用化。•八.借款费用开始资本化应当满足的条件：教材P405-407（重点）九.借款费用资本化、费用化金额的计量和会计处理方法•1.借款利息（含利息调整）资本化金额的计量（重点）•（1）专门借款利息资本化计算：教材P410•（2）一般借款利息资本化计算•计算公式见教材P410•十.借款费用资本化综合举例：•【例1】甲企业07年12月1日借入一般借款400万元,年利率6%,期限3年。08年4月1日借入一般借款600万元，年利率5%，期限二年。借款均为一次还本付息。08年1月1日起上述借款用于厂房建造。厂房于2008年1月1日开工建造。•厂房采用出包方式建造，2008年发生的建造支出均由一般借款支出,主要包括:•（1）08年1月1日,存款支付工程款300万元。•（2）08年7月1日,存款支付工程款120万元。•（3）08年10月1日,存款支付工程款360万元。•工程于08年12月31日完工并交付使用。•08年资产支出累积加权平均数=300×12/12+120×6/12+360×3/12=450•08年实际利息之和=400×6%+600×5%×9/12•=46.5•08年借款本金加权平均数=400×12/12+600×9/12=850•08年资本化率=46.5÷850=5.47%•08年利息资本化金额=450×5.47%=24.62•08年利息费用化金额=46.5-24.62=21.88•上例会计分录如下（万元）•07.12.1•借：银行存款400•贷：长期借款-本金40007.12.31计息：400×6%÷12=2（全部费用化）•借：财务费用2•贷：长期借款-应计利息2•08.1.1•借：在建工程300•贷：银行存款300•08.4.1•借：银行存款600•贷：长期借款-本金600•08.7.1•借：在建工程120•贷：银行存款120•08.10.1•借：在建工程360•贷：银行存款360•08.12.31•借：在建工程24.62•财务费用21.88•贷：长期借款-应计利息46.5•08.12.31借：固定资产804.6（300+120+360+24.62）•贷：在建工程804.62•【例2】练习册P101•2.借款辅助费用，外币借款汇兑差额资本化，费用化金额的确定•（1）资本化期间发生：全额资本化。•（2）非资本化期间发生：全额费用化。•第三节债务重组一.债务重组的含义P437二.债务重组的目的•1.债权人：争取最大程度的收回债权。•2.债务人：避免因财务困难而破产。•三.债务重组方式P437-438•四.债务重组的会计处理•1.以现金资产清偿债务（了解)•（1）债务人：少付的金额计入“营业外收入”•（2）债权人：少收的金额计入“营业外支出”•注：债权人确定债务重组损失，必须考虑该债权已经计提的坏账准备。•【例1】A公司欠B公司购货款100万元，因A公司财务困难，协议债务重组。B公司同意A公司用现金偿付货款80万元，其余债务免除。重组时B公司已计提坏账准备5万元。•A公司分录（万元）：•借：应付账款100•贷：银行存款80•营业外收入20•B公司分录：（万元）•借：银行存款80•坏账准备5•营业外支出15•贷：应收账款100•【例2】若上例重组时B公司已计提坏账准备30万元•A公司分录同上•B公司分录如下（万元）•借：银行存款80•坏账准备20•贷：应收账款100•借：坏账准备10•贷：资产减值损失10•2.以非现金资产清偿债务（重点）•（1）债务人：将非现金资产公允价值加相关税费之和与重组债务账面价值之间的差额，计入营业外收入。非现金资产公允价值与账面价值之间的差额，计入当期损益。•（2）债权人：收到的非现金资产按公允价值入账，公允价值与债权账面价值的差额，计入“营业外支出”•【例3】若例1中，B公司同意A公司以一批产品抵偿债务，产品成本50万元，公允价值80万元，增值税率17%。A公司支付商品运杂费0.5万元。其他条件同上。•A公司分录（万元）•借：应付账款100•贷：主营业务收入80•应交税费-增（销项）13.6•银行存款0.5•营业外收入5.9•B公司分录（万元）：•借：库存商品80•应交税费-增（进项）13.6•坏账准备5•营业外支出1.4•贷：应收账款100•【例4】若例1中，B公司同意A公司以一套设备抵偿债务。设备原价120万元，重组时已累计计提折旧50万元，已计提减值准备10万元，协议设备的公允价值为75万元。A公司支付设备运杂费2万元。其他条件不变。•A公司分录（万元）：•借：固定资产清理60•累计折旧50•固定资产减值准备10•贷：固定资产120•借：固定资产清理2•贷：银行存款2•借：应付账款100•贷：固定资产清理77(75+2)•营业外收入-债务重组利得23•借：固定资产清理15•贷：营业外收入15•B公司分录：•借：固定资产75•坏账准备5•营业外支出20•贷：应收账款100•3.债务转化为资本•（1）债务人处理：教材P444•（2）债权人处理：教材P444•【例5】若例1中，B公司同意放弃债权而享有A公司普通股10万股并准备长期持有。股票面值1元/股，市价8元/股，A公司支付相关税费2万元，B公司支付税费2.5万元。•A公司分录：B公司分录：借：应付账款100借：长期股权投资82.5•贷：股本10坏账准备5•资本公积70营业外支出15•银行存款2贷：应收账款100•营业外收入18银行存款2.5•4.修改其他债务条件（减免本息，延长债务期限等）•（1）不附或有条件（确定的重组条件重组以后不会变动）•A.债务人处理：教材P445•B.债权人处理：教材P445•【例】练习册P105去掉恢复利率9%的条件。会计分录如下：•甲公司会计分录：•借：应收账款60000•营业外支出23600•贷：应收票据80000•应收利息3600•借：银行存款63000•贷：应收账款60000•财务费用3000•乙公司会计分录：•借：应付票据80000•应付利息3600•贷：应付账款60000•营业外收入23600•借：应付账款60000•财务费用3000•贷：银行存款63000•（2）附或有条件。（确定的重组条件重组以后有可能变动）•A.债务人处理：教材P446•B.债权人处理：教材P446•【例】练习册P105•若乙公司盈利，利率恢复到9%，预计乙公司很可能盈利。•甲公司会计分录：•借：应收账款60000•营业外支出23600•贷：应收票据80000•应收利息3600•若重组后乙公司盈利，利率9%•借：银行存款65400•贷：应收账款60000•财务费用5400•若重组后乙公司未盈利，利率5%•借：银行存款63000•贷：应收账款60000•财务费用3000•乙公司会计分录：•或有支出=60000×（9%-5%）=2400•借：应付票据80000•应付利息3600•贷：应付账款60000•预计负债2400•营业外收入21200•若重组后乙公司盈利：•借：应付账款60000•财务费用3000•预计负债2400•贷：银行存款65400••若重组后乙公司未盈利：•借：应付账款60000•财务费用3000•预计负债2400•贷：银行存款63000•营业外收入2400•第四节应付债券•一.应付债券的含义•企业发行不准备随时交易的长期债券产生的非流动负债。•二.债券发行价值类型：见教材P415•注：债券发行价值不完全取决于利率高低。还受其他因素影响。•三.债券溢价（折价）的性质及处理方式•1.债券溢价性质：•（1）.对发行者来说，多收的金额是为日后多付利息事先得到的利息补偿。•（2）.对购买者来说，多付的金额是为日后多得利息事先付出的利息代价。•2.债券折价性质：与债券溢价相反。•结论：债券溢价（折价）具有利息性质，应当在债券存续期内采用实际利率法分期摊销，用于调整日后每期计算的名义利息，确定每期的实际利息。•四.应付债券的会计处理方法•1.发行债券•（1）溢价发行•借：银行存款•贷：应付债券-面值•-利息调整•（2）折价发行•借：银行存款•应付债券-利息调整•贷：应付债券-面值•2.每期计息，调整利息•（1）每期名义利息=面值总额×每期票面利率•（2）每期实际利息=期初债券账面价值×每期实际利率•每期利息调整额=（1）-（2）或相反•若计息并摊销溢价•借：财务费用等•应付债券-利息调整•贷：应付债券-应计利息（或贷：应付利息）•若计息并摊销折价•借：财务费用等•贷：应付债券-应计利息（或贷：应付利息）•-利息调整•3.每期支付利息•借：应付利息•贷：银行存款•4.到期还本付息（1）一次还本付息•借：应付债券-面值•-应计利息•贷：银行存款（2）分期付息，到期还本并支付最后一期利息借：应付债券-面值应付利息贷：银行存款【例1】甲公司2007年初为建造厂房发行公司债券10000张，面值100元/张，发行价105元/张。期限三年，票面利率12%，同期市场利率10%。•发行收入当月全部用于厂房建造支出。该债券每年付息一次，到期还本。厂房两年后完工。•会计分录：（万元）•07.1.1发行•借：银行存款105•贷：应付债券-面值100•-利息调整5•07.1.1支出•借：在建工程105•贷：银行存款105•07.12.31计息•名义利息：100×12%=12•实际利息：105×10%=10.5•利息调整=12-10.5=1.5•借：在建工程10.5（资本化利息）•应付债券-利息调整1.5•贷：应付利息12•08.1.1付息•借：应付利息12•贷：银行存款12•08.12.31计息•名义利息：100×12%=12•实际利息：（105-1.5）10%=10.35•利息调整：12-10.35=1.65•借：在建工程10.35•应付债券-利息调整1.65•贷：应付利息12•09.1.1付息•借：应付利息12•贷：银行存款12•09.12.31计息•名义利息：100×12%=12•利息调整=5-1.5-1.65=1.85•实际利息=12-1.85=10.15•借：财务费用10.15（费用化利息）•应付债券-利息调整1.85•贷：应付利息12•2010.1.1还本付息•借：应付债券-面值100•应付利息12•贷：银行存款112•【例2】若上例票面利率为8%，市场利率为10%，发行价为95元/张，一次还本