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江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》1第三章帐户和复式记帐第六节试算平衡第一节会计要素及其关系第二节会计科目第三节帐户及其结构第四节复式记帐第五节总分类帐户和明细分类帐户江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》2定义：会计要素(AccountingElements)是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务状况，确定经营成果的因素，是会计核算内容的具体化，是构成财务会计报告的基本因素，即大类项目，也是设计会计科目的依据。第一节会计要素及其关系江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》3说明：⑴会计要素之间的关系从数量上即构成会计等式。⑵是财务会计报告通常所含有的大类项目，是构成财务会计报告最根本的组成。⑶《企业会计准则—基本准则》分列资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。⑷要素第五拟命名为“费用（成本）”为好。⑸要素利润是派生之物，但考虑到它的重要性将其作为一个独立的要素列入。第一节会计要素及其关系江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》4第一节会计要素及其关系一、反映财务状况的要素1.资产(Assets)⑴定义：指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。⑵特征：①过去的交易或事项包括购买、生产、企业建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或事项不形成资产；②企业拥有或控制，指企业享有某项资源的所有权，或虽不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制；③预期会给企业带来经济利益，指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》5固定资产银行存款交易性金融资产应收帐款其他应收款应收股利周转材料（包装物、低值易耗品）在产品图3.1资产的组成第一节会计要素及其关系无形资产长期待摊费用其他资产资产流动资产长期投资固定资产无形资产长期待摊费用其他资产现金及各种存款短期投资应收及预付款项存货其他货币资金应收票据预付帐款原材料库存商品持有至到期的投资可供出售的金融资产库存现金长期股权投资非流动资产长期投资：长期投资是指不准备在一年内变现的投资。其他资产：是指除上述以外的资产，包括：特种储备物资、冻结物资、冻结存款等。流动资产：是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。消耗性生物资产无形资产：是指企业长期使用而没有实物形态的资产。包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。非流动资产：（也称长期资产）是指除流动资产以外的资产。长期待摊费用：是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各种费用。包括：固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出等。固定资产：是指使用年限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上，企业的非主要生产设备其使用年限在两年以上且单位价值在规定的标准以上，并在使用中保持原来实物形态的资产。⑶资产的分类江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》6第一节会计要素及其关系一、反映财务状况的要素2.负债（Liabilities）⑴定义：①企业向外筹措的能以货币计量，要在将来某个确定的日期，用资产、劳务或新的债务予以偿还的现有义务。②指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。⑵分类：按偿付期长短分为流动负债和非流动负债。①流动负债：是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务；②非流动负债：是指将在长于一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》7第一节会计要素及其关系一、反映财务状况的要素3.所有者权益(Owners’Equity）⑴定义：①资产减负债为净资产，属于企业的所有者，称为所有者权益。股份制企业称股东权益、合伙制和独资企业称业主权益。②企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。⑵所有者权益与负债的比较：①均为企业提供资金来源；②均要求获得报酬，但形式不同股利或利息；③均要求收回投资，但期限不同；④均承担一定风险，但大小不同。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》8企业在一定日期的资产、负债和所有者权益，集合起来反映企业在这一定日期的财务状况。未分配利润盈余公积资本公积实收资本长期应付款应付债券长期借款负债及所有者权益负债所有者权益非流动负债流动负债短期借款应付票据应付账款应付职工薪酬递延所得税负债应付利息应交税费预计负债预收帐款其他应付款应付股利其他应交款第一节会计要素及其关系⑶负债及所有者权益的组成图3.2负债及所有者权益的组成江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》9•会计计算企业在一定时期内经营成果的公式：收入－费用（成本）＝利润•收入未必一定大于费用（成本）。•如果照上式计算得到的是正数，则是盈利；如果是负数，便是亏损。二、确定经营成果的要素第一节会计要素及其关系江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》10第一节会计要素及其关系二、确定经营成果的要素⑴定义：①企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。②收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。1.收入(Revenues)江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》11收入基本业务收入其他业务收入主营业务收入第一节会计要素及其关系材料销售出租包装物和商品出租无形资产出租固定资产处置投资性房地产用材料进行非货币性交换或债务重组运输等非工业性劳务等代购代销公允价值变动收益投资收益基本业务收入：指企业在其主要的或主体业务活动中所取得的营业收入，也称主营业务收入。如工业企业销售产成品、自制半成品及提供工业性劳务。其他业务收入：指企业在其次要的或附带的业务活动中所取得的营业收入，亦称附营业务收入。如工业企业材料销售、用材料进行非货币性资产交换、技术转让、固定资产出租、包装物出租、无形资产转让、运输等非工业性劳务等取得的收入。公允价值变动收益：指企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。投资收益（或称投资净收益）：指投资收入扣除投资损失后的数额。图3.3收入的组成⑵收入的组成江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》12第一节会计要素及其关系二、确定经营成果的要素2.费用（成本）(Expenses)⑴定义：①企业在生产经营过程中发生的消耗，包括各种物质的消耗，劳动力的消耗，以及各种开支。简要地说，费用是资财的耗费，成本是对象化的费用。②费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》13第一节会计要素及其关系间接费用直接费用制造费用直接材料直接人工其他直接费用销售费用（营业费用）管理费用财务费用营业成本期间费用费用其他业务成本主营业务成本资产减值损失税金及附加营业税金及附加所得税费用制造成本管理费用：是指在组织和管理生产经营的活动中所发生的费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏帐损失、存货盘盈、毁损和报废净损失、开办费摊销、其他管理费。财务费用：是指企业为筹措、调度资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损益、金融机构手续费及筹资过程中发生的其他财务费用。销售费用（或称营业费用）：是指为完成销售业务或在销售商品、提供劳务过程中发生的费用，包括应当由销售企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、差旅费、广告费，以及专设销售机构的人员工资和其他经费。期间费用：是指那些仅仅有助于当期营业收入的实现，不能提供明显的未来效益，并且不值得在各期间分摊而应从当期收益中抵减的费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。间接费用：是指那些虽不能直接确认但采用一定的分配标准分配计入产品生产成本的制造费用，包括间接材料、间接人工（工资）、其他间接费用。直接费用：是指那些能直接确认并直接计入产品生产成本的费用。主营业务成本：是制造成本的转化形式（已销售产品、已提供劳务的成本）。制造成本是指直接为取得营业收入所发生的费用即与营业收入有明显的因果关系的费用，包括直接费用、间接费用两部分。税金及附加：指企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、所得税和教育费附加等相关税费，包括营业税金及附加、所得税费用图3.4费用（成本）的组成资产减值损失：是指企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、在建工程、贷款等资产发生减值损失江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》14第一节会计要素及其关系二、确定经营成果的要素3.利润(Income)⑴定义：①利润是将企业一定期间的收入与费用（成本）配比的余额，是企业在一定期间的生产经营成果。②利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。“收入减去费用后的净额”可以有两层含义:狭义的指营业利润;广义的，指净利润（因为所得税费用作为费用核算）。“直接计入当期利润的利得和损失”即为营业外收支净额。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》15第一节会计要素及其关系⑵计算公式：①利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营业外收支净额。②营业利润＝主营业务收入－主营业务成本－营业税金及附加＋其他业务收入－其他业务支出－销售费用－管理费用－财务费用③投资净收益＝投资收入－投资损失④营业外收支净额＝营业外收入－营业外支出（即为直接计入当期损益的利得和损失）⑤利润总额－所得税＝净利润（或称净损益）二、确定经营成果的要素3.利润(Income)江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》16第一节会计要素及其关系非流动资产处置净损失非货币性资产交换损失债务重组损失公益救济性捐赠非常损失、盘亏损失非季节性和非修理期间停工损失赔偿金、违约金营业收入公允价值变动收益投资收益非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得政府补助、盘盈利得、捐赠利得罚款收入、无法支付的应付款项利润营业利润营业外收入营业外支出收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失费用直接计入当期利润的利得和损失所得税费用利润总额净利润（不含所得税费用）以上六个会计要素，要素第一、第二、第三构成资产负债表的组成，要素第四、第五、第六构成损益表的组成。第四、第五章将结合有关的经济业务对这六个会计要素的内容，分别进行深入的论述。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》17三、会计等式第一节会计要素及其关系1.会计等式的概念：会计要素之间的数量关系可用会计等式（也称为会计方程式）来表示。2.会计等式的内容⑴会计基本等式①反映财务状况的等式：资产=权益（也称第一会计方程、静态方程）资产=负债+所有者权益（旨在说明企业总资产的规模）资产-负债=所有者权益（旨在说明企业净资产的规模）②反映经营成果的等式：收入-费用（成本）=利润（也称第二会计方程、动态方程）江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》18第一节会计要素及其关系三、会计等式2.会计等式的内容⑵静态会计等式与动态会计等式的关系①利润分配前：资产=负债+所有者权益+收入-费用（成本）或：资产=负债+所有者权益+利润②利润分配后：资产=负债+所有者权益+收入-费用（成本）或：资产=负债+所有者权益+利润则转化成了资产=负债+所有者权益江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》19第一节会计要素及其关系三、会计等式3.会计等式成立的原因⑴资金是资产的来源→资产=资金⑵所有者和债权人提供为企业提供资金来源→资本=资金=债权人提供的资金+所有者投入的资金⑶债权人对所提供资金形成的资产拥有要求权；所有者对所提供资金形成的资产拥有要求权→资产=权益=负债+所有者权益⑷结论：①从静态来看，资产和权益是