会计学：企业决策的基础-《会计学：企业决策的基础》

《财务管理与报表分析》MBA课程财务管理：概说世界上现在还不存在统一的财务管理定义。仅仅公认：对企业财务进行的管理。财务：涉及钱、财、物的经济业务；财务与会计、《会计法》相连；会计：对企业经营过程的核算与监督；财务：对企业经营过程的价值管理。MBA课程与财务管理：(MasterofBusinessAdministration）西方对财务会计的认识是：1、信息系统（InformationSystem）财务会计的本质是信息体系，是有关主体的经济活动的一整套经过科学整理的数据指标。2、管理工具（ManagementTool）人们在管理经济活动中要运用财务会计资料，因此，财务会计从其功能角度看可以说是“管理的工具”。3、工商业的语言（BusinessLanguage）财务会计在经济管理中的地位和作用从企业经济活动的投入、产出过程看：必须用会计进行生产经营过程的管理与控制：财务会计职能：核算、监督会计的产生和发展：古印度、古巴比伦、古罗马、中世纪的意大利“司会”“会计”：Accounting中国：公元前1000—春秋战国—宋朝—明、清孔子：“会计当而矣已。”会计与决策的关系：会计过程经济活动决策会计信息企业生产经营过程补偿生产消耗（C+V）货币固定资产材料在产品产成品货币’折旧支付工资和费用分配两金W=C+V+M投资者国家投资者沉淀企业财务会计信息系统：信息系统信息使用者投资者债权人经理所有者客户员工政府机构成本和收入决定：分批成本法分步成本法作业成本法销售：收入和利润资产和负债厂房和设备贷款和资产应收和应付款项现金和存款现金流：经营活动现金流筹资活动现金流投资活动现金流决策支持本-量-利分析业绩评估增值分析预算资本分配每投收益比率分析关于会计的定义人们通俗的把它称为“做生意的语言”。但是较为学术性的定义是美国会计学会(AAA)提出的：会计是确认(辨认)、衡量、记录和沟通(通报)一个会计主体的经济事项的过程。美国注册会计师协会(AICPA)则还加上分析和解读的内容。会计信息的外部使用者：投资人、债权人财务报表：观察企业的望远镜财务会计的作用在于以其提供的信息来满足有关使用人作经济决策的需要。1．满足外界对信息的需要：(1)投资人——特别关注企业的获利能力，包括潜在投资人的需要在内。(2)债权人——特别关注企业的偿债能力。(3)证券监管机构——对企业的上市资格、经营实绩公布等，特别是对其中的会计信息进行监督，以防欺骗投资人。(4)财税部门——对纳税额的监督核实。(5)工会、职工、社会公众、专业分析师等。信息外部使用者：投资人、债权人企业财务会计报告财务会计报告财务报告：观察企业的望远镜2．满足内部经营管理的需要：(1)资金财物的安全完整。(2)督促资金的有效运用。3．满足宏观经济管理的需要。这一点在经济转型期的中国家有重要作用。因为在计划经济中很多指标是直接依据基层企业的会计统计报表作全国性汇总而得(例如国民收入的计算，固定资产规模的统计)，在转型后还不能立即放弃。会计大致分为财务会计(也称外部会计)和管理会计(也称为内部会计)。但由于经济发展的需要，会计还发展出税务会计、成本会计、审计、分行业会计(例如制造业会计、银行会计等)。财务会计信息真实性的意义：中国、美国：会计信息的真实性出了问题。专业组织保证真实性：会计师协会。国家设计的会计监督：会计监督的三个层次：企业内部、社会监督、国家监督国家监督的六个方面：财政、审计、税务、银行、证券监管、保险监管。单位负责人是本单位会计行为的责任主体所谓会计行为，是指会计人员运用货币量度对经济过程中使用财产物资和发生的劳动耗费进行系统的计算、记录、分析和检查的活动，以及围绕着这些活动，为充分保证通过这些活动能够形成真实、完整的会计信息而进行的监督活动和管理活动。会计行为可分为三类：(一)会计核算行为即以货币为主要的计量单位，采用专门方法，通过计量、计算、记录、分类、汇总等程序，对单位的经济活动进行连续、系统、完整的反映，以提供会计信息的活动。(二)会计监督行为即从单位内部和外部对单位会计核算本身，以及纳入经济核算范围之内的经济业务事项进行监督的活动。会计监督的重要性。从会计内部失控看会计监督的重要性：(三)会计管理行为即对会计工作进行管理的活动。包括单位内部管理和国家的社会管理。单位内部管理是指，单位负责人对本单位会计资料的真实性、完整性负责；单位应当合理设置会计机构和会计人员，充分发挥会计的预测、决策、核算控制、分析和考核的功能；单位必须建立健全内部会计核算和有关控制制度，规范会计基础工作，保证会计机构、会计人员依法履行职责。《会计法》第21条规定，企业的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。签名并盖章是为保证其真实，并明确责任。另外，从单位负责人的法律地位看，他是本单位的法定代表人，或行政第一把手，理应对本单位的会计行为承担责任。血的教训证明：不能随便签名、盖章从我国实际看，有许多假账等违法行为，都是在单位负责人的授意下进行的。只有让本单位负责人负责，才能从根源上杜绝造假问题。因此，单位负责人要真正会解读会计报表，不能随便签名、盖章，否则，可能会有严重后果。21条：单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。如何保证？1、建立健全约束机制，保证会计原始资料和数据的安全、完整；2、建立预警制度，有违法的，及时报告；3、合理建立财务机构，选择德才兼备会计人员；4、加强对会计工作的监督、检查。会计教育：会计职业会计教育会计师注册会计师簿记（Bookkeeping）CFO:财务经理：ChiefFinanceOfficer总会计师：Controller(控制者)会计方法每门学科都有其特有的研究对象和方法。会计所特有的方法可概括为：1．严格的法律要求——会计记录绝大部分会涉及与业主、客户、职工等方面的权利义务，例如分红、收账、发工资等。一旦有民事纠纷，甚至刑事犯罪案件，很多要向会计记录取证。因此任何一笔会计记录都必须严格符合解决法律问题的要求。为此发展了一套“凭证一账簿一报表”的严格程序、格式、规范等要求。不允许仅凭口头叙述记账并要极度限制主观随意性，建立会计规范。2．科学的数据加工方法——以求尽可能避免错误，例如借贷复式记账法等。这两点都和相邻的统计学科有显著的差别。会计要素：一、资产资产(Assets)是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。企业的资产按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。资产的基本特征：（1）资产是指过去的交易、事项形成的。资产必须是现实的资产，不是预期的资产，而是由于过去已经发生的交易所产生的结果，至于未来的交易或事项，以及未发生的交易或事项可能产生的结果，不属于现在的资产，不得作为资产确认；(2)资产是企业拥有或者控制的。资产必须是企业拥有所有权，归企业所有的资产。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有所有权，但能实际控制的，如融资租入固定资产，按照实质重于形式的原则，也应作为企业的资产入账；(3)资产是能给企业带来未来经济利益的经济资源。即可望给企业带来现金流入的经济资源。资产必须具有交换价值或使用价值。没有交换价值或使用价值的物品，不能给企业带来未来效益的，不能作为资产确认。资产计价的难题？二、负债负债（Liabilities）是由过去的交易、事项形成的现有义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的特征是：(1)负债是由于过去的交易或事项所引起的企业的现有义务。企业预期在将来要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理；(2)负债是企业将来要清偿的义务。对于某些已经形成的支付义务，按照权责发生制原则，不论其款项是否实际支付，都应作为企业的负债处理；(3)负债需要在将来以转移资产或提供劳务的方式予以清偿。可用商品或其他资产或通过提供劳务的方式进行清偿，有些负债还可通过举借新债来抵偿。三、所有者权益所有者权益(owner‘sequity)，是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。它表明企业的资产总额在抵偿了现存的一切债务后的差额，所有者享有的份额。所有者权益就其形成看，除投入资本与资本公积外，主要来源于企业的经营积累。所有者权益包括：1、实收资本（或股本）；2、资本公积；3、盈余公积；4、未分配利润。所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。企业获利时净资产增加，所有者权益也随之增加；亏损和向股东分配利润时相应减少。负债与所有者权益的不同：负债是企业对内和对外所承担的经济责任，企业负有偿还的义务，而所有者权益在一般情况下不需要偿还；使用负债所形成的资金通常要支付报酬，如利息等，使用所有者权益所形成的资金不支付费用；企业清算时，负债拥有优先清偿权，而所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者；所有者权益中的基本部分可以参与企业利润分配，而负债不能参与利润分配，只能按照预先约定的条件取得利息收入。四、收入收入（Income）是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入是企业持续经营的基本条件，企业要实现持续经营，必须在销售商品或者提供劳务等经营业务中取得收入，以便补偿经营活动中的耗费，重新购买商品（或原材料）、支付工资和其他费用，从而保证生产经营活动不间断地进行。收入是企业获得利润，实现盈利的前提条件。企业只有取得收入，并补偿在生产经营中已消耗的各种支出，才能形成利润。收入作为一个重要的会计要素，是否正确确认与计量，直接关系到投资者、国家、企业和经营者的利益，故历来被各方面所重视。包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。企业应当根据收入的性质，按照收入确认的原则，合理地确认和计量各项收入。五、费用费用(Expense)是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本(Cost)是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。如果说负债是一种潜在的流出，费用则是一种现实的流出。费用是会计要素和会计报表的组成内容之一，是与收入相对应而存在的。六、利润利润(Profit)是指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。利润总额减去所得税后即为企业的净利润。收入-费用=利润利润的计算公式：主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税会计的具体方法一、会计恒等式1、反映财务情况的财务报表资产负债表：资产=负债+所有者权益2、反映经营业绩的财务报表利润表：收入-费用=利润3、反映现金流量的报表现金流量表：现金流入-现金流出=净流量会计等式：资产=负债+所有者权益一个企业所拥有的经营用资产一定来自两个渠道：（1）业主即企业所有者(owner)；(2)债主(creditor)。而且财产与来源的金额必然相等，因为这是一件事的两面：从财产的存在形式看是房屋、物资、专利权等等，在会计术语中称为资产(assets)；从这些资产的来源看，若不是业主的也就是债主的。属于业主的在会计术语中称为所有者权益(owner'sequity)，属于债主的则称为负债(liability)。经济业务发生，不受影响：恒等在会计上成立如下的一个等式(equation)，即会计恒等式(accounting)。资金形式(资产)=资金来源(所有者权益+负债)例：现举出下列六笔经济活动来说明始终能保持相等关系的现象。为求直观，运用类似天平秤那样的表式来表示这种恒等关系。1．业