复函处理细则(试行)

出口货物税收函调复函处理细则(试行)一、文件依据《国家税务总局关于发布〈出口货物税收函调管理办法〉的公告》（2010年第11号）《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）《国家税务总局关于〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉有关问题的公告》（2013年第12号）二、对复函中几个具体问题的处理意见（一）企业基本情况1.供货企业被注销或被认定为非正常户后开出增值税专用发票的，移送稽查。2.存在下列情况之一的，且对出口企业核查也存在明显疑点的，暂缓办理出口退税，待复函税务机关再次复函排除相应疑点后，方可办理出口退税：（1）供货企业被认定为非正常户，至复函日止仍欠缴增值税的，或被调查商品为消费税应税货物仍欠消费税税款的，且欠缴税款大于等于应退税款；（2）经税务机关实地核查，供货企业查无下落，导致复函税务机关无法核实有关情况；（3）供货企业被认定为非正常户之前3个月内开具增值税专用发票但该企业未接受核查。（二）调查增值税专用发票情况1.发函的增值税专用发票存在虚开或涉嫌虚开的，或增值税专用发票与记账联不符的，移送稽查处理。2.发函的增值税专用发票未抄报税的，不予退税，适用增值税征税政策。（三）被调查发票涉及的货物情况存在下列情况之一的，不得办理出口退税，对已办理出口退税的，应将出口退税款追回。按规定需要征税的，应予征税。需要立案查处的，应及时按规定将有关资料移交稽查部门立案查处：1.供货企业销售货物属自行生产的，但其生产设备、工具不能生产该种货物，或该企业不具备该批货物产能的。2.供货企业销售该批非自产货物的购进业务不真实。3.供货企业销售该批货物为委托加工产品，其委托加工业务不真实。对上游企业回函为货物流异常的，若在复函第七条“其他情况说明”中说明供货企业外购原材料直接发往加工企业，且收回的产品与发函的出口业务相匹配的，可视为正常业务。（四）货物流情况1.购买方自行提货的，出口企业应提供供货企业到出口口岸的运费单据。（1）运费发票系汇总开具或发票内容不能直观判断与函调业务相匹配的:系货运企业自行开票的，须附送清单并加盖开票方公章或发票专用章;由税务机关代开的，须附送运输合同。（2）购货方自备车辆运输的，应提供过桥过路费发票。2.供货企业实际销售的货物与增值税专用发票所列货物不一致的，不予办理退税，适用征税政策。3.发货时间与出口时间倒置的，或发货数量小于出口数量的，不予办理退税，适用征税政策。4.供货企业将货物发往购货方注册地的，应提供购货方到出口口岸的运费单据。5.供货企业将货物发往非购货方注册地或非该批货物出口口岸的，除以下情形外，不予办理退税，适用征税政策。（1）发往购货方所在地但非注册地的，出口企业能提供货物送达地的物权证明（如：产权证、租房合同等）或加工费发票（如：打卷店加工）等合理依据，同时能提供运输到出口口岸的运费单据的；（2）发往出口口岸所在地，出口企业能提供报关费用或货代公司证明的。（五）资金流情况1.供货企业实际收到货款及税款与应收货款及税款比率低于85%，暂缓办理出口退税，待支付比率大于85%以上后方可予以退税（未付款余额在回函日期后支付的提供余款支付凭证原件及复印件，若在回函日期前已支付的应提供全部支付凭证原件及复印件）。2.出口货物非购买方付款占应收款比率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，暂缓办理出口退税。待排除相应疑点后，方可办理出口退税。（六）其他涉税情况1.被调查发票涉及的业务存在或涉嫌存在财税〔2012〕39号文件第七条第（一）项第7目情形之一的，不予办理退税，适用征税政策。2.对此回函之日前12个月内有税务处罚行为（不涉及此函调业务）的，列入供货关注企业（非总局关注企业）。进出口税收管理科二○一四年十一月十四日