货币资金核算

第四章货币资金第一节货币资金管理第二节货币资金核算上下第一节货币资金管理二企业对货币资金管理对现金的管理对银行存款的管理一国家对货币资金管理对现金的管理对银行存款的管理货币资金的管理上下二企业对货币资金管理二企业对货币资金管理（一）对现金的管理（二）对银行存款的管理内部牵制制度审核和签证制度定期清查盘点制度内部牵制制度银行票据管理制度银行存款对账制度上下企业对现金的管理——企业现金内部牵制制度企业内部的现金内部牵制制度以钱账分管、相互制约为主导思想核心。现金内部牵制制度是指企业的会计和出纳要合理分工，钱账分管。具体要求：负责办理现金收付业务、保管库存现金及登记现金日记账的出纳员，不得经营“现金”总账，不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作；而负责“现金”总账的记录和计算的会计人员，则不得经管现金。上下企业对现金的管理——企业现金审核和签证制度企业内部现金的审核和签证制度实质上是企业内部对经济活动进行查对复核的一种制度。现金的审核一向由会计主管人员或指定的人员负责进行。在办理现金收付以前，应查对复核原始凭证的手续是否完备，数字是否正确，内容是否合理合法。经查核无误签证后，才能据以办理现金的收付业务。上下企业对现金的管理——现金定期清查盘点制度企业内部现金的定期清查盘点制度是以检查现金管理制度的执行情况和现金收付中的问题为目的的。通过对现金的定期清查盘可以检查库存现金账簿记录是否正确，核对账实是否相符，有无以白条抵库。如果发现问题，应及时查明原因，明确责任，在报请有关负责人审批后进行必要的账务处理。上下企业对银行存款的管理——内部牵制制度企业内部银行存款的内部牵制制度同样是以钱账分管、相互制约为主导思想核心的。企业银行存款的收付业务也由出纳人员负责办理，并负责银行存款日记账的记录。负责办理银行存款收付业务、保管库存银行存款及登记银行存款日记账的出纳员，不得经营“银行存款”总账，不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作；而负责“银行存款”总账的记录和计算的会计人员，则不得经管银行存款。会计人员应配合出纳人员认真进行审核和签证，负责“银行存款”总账的登记工作。定期将“银行存款”总账记录与银行存款日记账进行核对。上下企业对银行存款的管理——企业银行票据管理制度企业内部的银行票据管理制度要求:企业应对各种银行票据和其他结算凭证要严加保管，使用时按编号顺序登记，如果丢失，应按规定及时向银行办理挂失手续或采取其他防范措施。上下企业对银行存款的管理——企业银行存款对账制度企业内部的银行存款对账制度要求:企业的银行存款账簿记录必须定期与银行对账单的记录核对相符，月终如有差额，必须逐笔查明原因，并编制“银行存款余额调节表”予以调节相符。上下案例：货币资金蛀虫•案例介绍:上海某研究所近年来采用了银行提供的新型服务——“代理转帐”方式发放工资，由银行直接将工资款项划入职工的个人账户。其工资核算员黄某负责从工资中扣除社保基金及根据扣后金额从出纳处取得转帐支票到银行办理工资支付。黄某就利用该所工资发放中款项的支付无收款人签字的漏洞，篡改工资数据，采用虚设人员、多计工资的办法，将企业资产占为己有。在2002年后的2年时间里，黄某先后30余次利用该方法将225万元的公款划入自己腰包。•资料来源：郭剑烽、林里力：“核算员两年狂捞225万元”，2005年4月15日《新民晚报》。上下•案例思考题：1案例中实行的由银行代理转帐发放工资，是单位普遍采取的方法，该种方法有何利弊？2试结合案例的情况，分析如何才能既充分利用银行的服务手段，又能保证企业资金的安全？上下第二节货币资金核算的核算一现金核算二现金核对三银行结算方式四银行存款的核算五银行存款的核对六其他货币资金上下一现金核算1现金的序时核算•账簿设置：现金日记账•登账要求：由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。上下现金日记账××年记帐凭证月日字号摘要收入支出结余10110141015101710231031银付现付现付现付现收10031001100210031002期初余额提现，备发工资支付本月工资支付甲产品运费支付车间修理费刘熙交回电话费60000606000020044010006100010008003604201031本月合计6006060640420上下现金收款凭证付款凭证现金日记账日终，计算现金收入合计支出合计余额与库存现金实有数额相核对出纳人员按经济业务发生的先后逐日逐笔顺序登记登账要求：由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。上下一现金核算2现金的总分类核算•账户设置•“现金”账户核算企业的库存现金。有外币现金的企业，应当分别以人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。•现金收入会计处理举例：•现金支出会计处理举例：上下现金收入会计处理举例［例1］9月15日，出售废料收到现金117元，其中销售收入100元、应收取的增值税额17元。（专用发票销售记账联）借：现金117贷：其他业务收入100应交税金──应交增值税（销项税额）17上下［例2］9月16日，从银行提取现金900元。（现金支票存根）借：现金900贷：银行存款900上下现金支出会计处理举例［例1］9月21日，职工李兴出差借款，预借差旅费5000元。借：其他应收款──备用金(李兴)5000贷：现金5000上下［例2］9月30日，将零星销售收入360元送存银行。借：银行存款360贷：现金360上下［例3］用现金为厂部购买文具，取得普通发票所列含税价款为50元。借：管理费用50贷：现金50上下二现金的核对•现金核对的目的现金核对的目的即加强对现金出纳保管工作的监督，防止贪污盗窃和挪用现金，保护现金的安全完整。•现金核对的方法：实地盘点•核对的结果：库存现金盘点报告表•核算的帐户设置：“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”上下“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢盘亏数盘亏结转数待处理盘亏数二现金的核对上下“待处理财产损溢盘盈结转数盘盈数待处理盘盈数上下现金核对的会计处理实例［例1］达森公司7月16日对现金的清查时发现现金短缺1500元，系出纳李虹挪用，应由出纳人员如数赔偿。现金减少盘亏挂帐出纳应赔保险公司应赔原因不明二现金的核对上下帐实相符盘亏转销待处理财产损溢——待处理流动资产损溢现金其他应收款15001500（1）150015001500（2）（3）1500上下［例2］现金清查结果为溢余120元，其中100元为零星采购时少支付的货款，另外20元无法查明原因。现金增加盘盈挂帐应付其他单位或个人原因不明帐实一致盘盈转销上下（1）根据现金核对结果记录现金溢余120元借：现金120贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢120上下（2）记录少支付的购货款，按规定转销无法查明原因的部分。借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢120贷：应付账款100营业外收入──现金溢余20上下“待处理财产损溢120现金应付帐款营业外收入120（1）12010020（2）上下三银行结算方式常见的国内银行结算方式：·常见的国际结算方式介绍：汇付、托收和信用证。上下四银行存款核算•银行存款的序时核算1.账簿设置：银行存款日记账2.登账要求：•银行存款的总分类核算1.账户设置2.举例上下举例银行存款收入的会计处理举例［例1］向林达公司销售一批X产品，货款10000元及增值税额1700元均已收到。借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税金──应交增值税（销项税额）1700四银行存款核算上下［例2］收到银行的收账通知，已经收到银行采用异地托收结算方式的客户的购货款及增值税款共计50000元。借：银行存款50000贷：应收账款50000四银行存款核算上下［例1］通过银行转账支付前欠明森公司购料款及共计50000元。银行存款支出的会计处理举例借：应付账款──明森公司50000贷：银行存款50000四银行存款核算上下［例2］支付外购材料3510元，其中买价3000元、增值税额510元。借：原材料3000应交税金──应交增值税（进项税额）510贷：银行存款3510四银行存款核算上下银行帐面余额与企业帐面余额相等吗？五银行存款的核对•银行存款核对的目的:•银行存款核对的方法：定期（至少每月一次）企业与银行对帐。说明双方记账过程正确余额一致余额不一致存在未达帐项记账存在差错银行存款余额调节表上下银行存款余额调节表一未达帐项企业未达帐：银收厂未收银付厂未付银行未达帐：厂收行未收厂付行未付五银行存款的核对上下企业银行存款日记帐帐面余额银行对帐单帐面余额调整后的余额调整后的余额加：行收厂未收减：行付厂未付加：厂收行未收减：厂付行未付核对五银行存款的核对上下［例］达森公司在工商银行（账号：9630000）的账户2002年1月31日的银行存款日记账余额为15681元，工商银行提供的银行对账单的余额为25233元，五银行存款的核对55上下经逐笔核对发现如下的未达账项：1.公司1月31日送存银行的兴华公司开来的偿还购货款的转账支票8386元银行尚未入账。2.公司委托银行代收明达公司货款6638元银行收妥后已经入账，而公司因未收到银行的收账通知而尚未入账。3.公司已经于1月30日签发0213063号转账支票（金额为11368元）向三丰公司支付购货款并已经登记入账，收款单位尚未到银行办理转账手续，银行尚未入账。4.银行1月份收取的手续费68元已经在对账单上扣除。根据以上未达账项，出纳人员可以编制银行存款余额调整表：五银行存款的核对上下银行存款余额调整表银行账户：人民币户2002年1月31日账号：9630000（明达公司承付货款）（兴华公司还购货欠款）（银行收到的手续费）（向三丰公司支付购货）五银行存款的核对上53下企业日记账余额15681银行对账单余额25233加：行收厂未收66386822251减：行付厂未付调整后余额加：厂收行未收减：厂付行未付调整后余额22251113688386银行存款核对应注意的问题：1.银行存款的核对是按照企业在银行开设的账户进行的。2.企业银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不一致可能由记账错误或未达账项所引起的，记账错误包括银行记账错误与企业记账错误3.银行存款余额调节表的余额表示企业月末可动用的银行存款实有数。五银行存款的核对上下•4.银行存款余额调整表不是原始凭证，只是企业核对银行存款账的一种手续，不能据以变动账面记录。•5.只有当未达账项有关的银行结算凭证送达企业后，才进行账务处理上下三、其它货币资金其他货币资金——是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围的款项。其它货币资金主要包括：•企业汇往外地银行开立采购专户的外部存款；•企业为取得银行汇票，按规定存入银行的银行汇票存款；•企业为取得银行本票，按规定存入银行的银行本票存款；•其它货币资金清查案例星海公司出纳员小王由于参加工作不久，对于货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，所以出现了一些不应有的错误，有两件事让他印象深刻，至今记忆犹新。第一件事：在2002年6月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元的情况，他反复思考也弄不明白原因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次帐实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺50，自掏腰包补齐；现金溢余20元，暂时收起。第二件事：星海公司经常对其银行存款实有数额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下小王的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额，加或者减对账单中企业的未入账款项来确定公司银行存款的实有数额，而且每次做完此项工作以后，小王就立即将这些未入帐的款项登记入帐。•问