村集体经济组织会计实务

恩平市2017年财政支农政策培训班村集体经济组织会计实务主讲：梁贻昌（会计高级讲师）第一章初始建账年初建账新设建账1.1新设建账新设建账的对象新建一个村集体经济组织两个村集体经济组织合并为一个一个村集体经济组织分拆为两个原账套不规范，重新建账移交集中核算，采用电算化新建一、新设建账步骤购入账册填写“账簿启用表”建立账套二、会计交接（一）交接前的准备工作已受理的会计业务全部填好会计凭证成为登记账目应当登记完毕，结出余额加印章整理应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要提出书面说明材料(一)交接前的准备工作编制移交清册，列明移交凭证、账簿会计报表、公章、现金等内容。实行电算化的单位还要列明软件密码、磁盘等。会计机构负责人、会计主管人员移交时，应将财务会计工作重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员介绍清楚（二）交接的基本程序移交点收现金有价证券会计凭证、账簿、报表和其他会计资料银行存款公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等实行会计电算化的单位交接，双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作专人监督一般人员会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位领导人负责监交。单位领导人不能监交的，由主管部门派人会同监交。交接后的有关事宜会计工作交接完毕后交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章，并在移交清册上注明：单位名称、交接日期、交接双方和监交人的职务、姓名、移交清册页数及需要说明的问题和意见等。接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接内容完整（三）会计工作临时交接会计人员临时离职或者因其他原因暂时不能工作的，应当办理临时交接手续（四）移交后的责任移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性真实性和承担法律责任。1.2年初建账村集体经济组织每年年初应根据上年末结账后的账户余额，重新设置新年度的总账、日记账、明细账、备查簿。年初建账流程与新建账套类似，但要注意几点：年初建账是根据上年末的账户余额，作为建账依据。年初建账一般应重新购买账本，然后分别建立总账、日记账、明细账。根据本村上年度发生的业务量大小和特点，选择明细分类账的账页数量和格式种类。第2章原始凭证会计凭证是集体经济组织记录经济业务、明确经济责任具有法律效率的书面证明文件。按照填制程序和用途不同分为原始凭证和记账凭证两种原始凭证是记录村集体经济组织经济业务内容及完成情况，明确双方人员经济责任的原始证明单据。2.1原始凭证填制原始凭证外来原始凭证自制原始凭证一、外来原始凭证（一）外来原始凭证的基本内容•凭证的名称•填制凭证的日期•填制凭证单位名称或者填制人的姓名•经办人员的签名或者盖章•接受凭证单位名称•业务内容•数量、单价、金额这是由外单位（信用社）取得的原始凭证，叫做外来原始凭证。（二）不能受理的外来原始凭证失真、违规或不完整的外来原始凭证均不能接受，具体如下：应该有税务局发票监制章，填制凭证单位公章的而未加盖。未填写填制凭证单位名称或者填制人姓名，没有经办人员的签名或者盖章。失真、违规或不完整的外来原始凭证均不能接受，具体如下：填制单位的名称与所盖的公章不符。未填写接受凭证单位名称或者填写的名称与本单位不符。凭证的联次不符。凭证有涂改。凭证所列的经济业务不符合开支范围，开支标准。凭证所列的金额数量计算不正确。（三）遗失外来原始凭证的处理《会计基础工作规范》第十五条规定，外来的原始凭证遗失应当由原开出单位出具证明，证明经济业务的内容。外来原始凭证遗失无法取得证明的，由当事人说明情况，由村集体经济组织会计负责人和村主任办理批准手续。（四）需要上级部门批准业务的原始凭证确认《会计基础工作规范》第四十八条规定，上级有关部门批准的业务应当将批准文件作为原始凭证的附件，证明经济业务已经发生或者完成，据此填制原始凭证二、自制原始凭证（一）自制原始凭证的基本内容凭证的名称填制凭证的日期经办人员的签名或者盖章经济业务内容数量、单价和金额其他要素，原始凭证编号、附件等，典型自制原始凭证（二）填制原始凭证的基本要求记录真实内容完整书写规范填制及时2.2原始凭证审核一、原始凭证审核内容真实性审核完整性审核合规性审核二、原始凭证常见问题票据不合法要素不齐全书写不规范三、原始凭证审核的处理根据《会计法》第十四条规定，有问题的外来原始凭证作如下处理：对于完全符合要求的原始凭证应及时编制记账凭证。不真实，不合法的，会计人员有权不予接受，并向村主任报告。记载不准确、不完整的，会计人员有权予以退回，要求其按照国家统一的会计制度规定进行更正，补充。外来原始凭证金额有误的，应当由出具单位重开。不得在原证凭证上更正；其他错误，退回出具单位重开或者更正，更正处应该加盖出据单位印章自制原始凭证如果出现差错也要退回出据部门或经手人重开或者更正，如果是更正，要在更正处加盖更正者的印章，已明确责任；金额有错误的应当由出具或者经手人重开，不得在原始凭证上更正对审核不合格的原始凭证的处理。对不完整的原始凭证，报账员应予以退回，要求经办人员更正、补充。对不正确的原始凭证，报账员应予以退回，要求出具单位重开。对于没有按制度规定及时报销的原始凭证，应报领导处理。第三章记账凭证记账凭证又称记账凭单，或分录凭单，是村集体经济组织会计人员根据审核无误的原始凭证，按照村集体经济组织发生经济业务事项的内容加以分类，并据以确定会计分录所填制的会计凭证。记账凭证是登记账簿的直接依据。3.1记账凭证填制一、记账凭证的基本内容填制凭证的日期凭证编号经济业务摘要会计科目金额所附原始凭证的张数填制和审核记账凭证的有关人员签名或盖章，以便于明确经济责任记账凭证的基本内容⒈名称⒉日期编号⒊摘要⒋科目、金额⒍签名盖章⒌凭证张数二、记账凭证填制要求必须予以审核无误的原始凭证为依据摘要的填写，简明扼要准确地使用会计科目，不得减化或用代号记账凭证中要求填写的内容必须填写齐全，不得简化记账凭证按规定编号附件完整。三、记账凭证的种类（一）专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证（二）通用记账凭证记账凭证（1）需填那些内容？（2）填制程序怎样？（3）用什么方法填？村集体经济组织的会计科目有：资产类负债类所有者权益类成本类损益类一、资产类顺序号科目编号科目名称明细科目1101现金2102银行存款按银行、信用社或其他金融机构设置3111短期投资按短期投资的种类设置明细科目4112应收款按不同单位和个人设置明细科目5113内部往来按所属单位和农户设置明细科目6121库存物资库存物资的品名设置明细科目7131牲畜（禽）资产按牲畜（禽）的种类设置明细科目8132林木资产按林木的种类设置明细科目9141长期投资按长期投资的种类设置明细科目10151固定资产固定资产的类别或名称设置明细科目11152累计折旧12153固定资产清理应按补清理的固定资产设置明细科目13154在建工程按工程项目设置明细科目二、负债类顺序号科目编号科目名称明细科目14201短期借款按借款单位和个人设置15202应付款按不同单位和个人设置16211应付工资按管理人员和员工的类别及应付工资的组成内容17212应付福利费按支出项目设置明细科目18221长期借款及应付款按借款和应付款单位和个人设置19231一事一议资金按所议项目设置明细科目三、所有者权益类顺序号科目编号科目名称明细科目20301资本按投资的单位和个人设置21311公积公益金22321本年收益23322收益分配按收益的来源设置四、成本类顺序号科目编号科目名称明细科目24401生产（劳务）成本按生产费用和劳务成本的种类设置明细科目五、损益类顺序号科目编号科目名称明细科目25501经营收入按经营项目设置26502经营支出按经营项目设置27511发包及上交收入按项目设置28521农业税附加返还收入29522补助收入按补助项目设置30531其他收入31541管理费用按费用项目设置32551其他支出33561投资收益按投资种类设置会计分录实例1、村集体收到国家征用土地补偿费10000元。已拨入专户。给村里的。借：应收款—财政专户10000贷：公积公益金100002、某村收到国家拨的2012年办公经费16000元。已划到财政专户账上。借：应收款—财政专户16000元贷：补助收入—财政补助16000元3、村集体经济组织收到机动地发包收入3000元。借：现金3000贷：发包及上交收入—承包金30004、此款缴入财政专户。借：应收款—财政专户3000贷：现金30005、村干部2012年工资，共计15000元，已打入干部的存折中。借：管理费用—工资及奖金15000贷：补助收入-财政补助150006、村里经过各层次审核的支出票据，审核后合格签收支票共计59000元。提取现金。借：现金59000贷：应收款—财政专户590007、购买办公用品一批，共计2000元。借：管理费用—办公费2000贷：现金20008、支付村干部人员差旅费全年共计3000元。借：管理费用—差旅费3000贷：现金30009、村集体经济组织在抗洪中，共发生费用1000元。借：其他支出—抗洪支出1000贷：现金100010、支付以前年度银行贷款利息1000元。借：其他支出—利息支出1000贷：现金100011、村集体本年应计提固定资产折旧20000元，其中：管理用15000，公益用固定资产折旧5000元。借：管理费用—折旧费15000借：其他支出5000贷：累计折旧2000014、修桥涵经验收完工。共花费17000元。借：其他支出17000贷：在建工程1700015、修桥涵完工后，将余下的水泥10吨对外出售。共收现金4000元。存入专户。借：现金4000贷：经营收入4000借：应收款—财政专户4000贷：现金4000同时，结转库存水泥的成本借：经营支出3000贷：库存物资—水泥300012、以现金20000元购买钢材5000元，用于修建村内桥涵，水泥50吨，价值15000元，已经验收入库。借：库存物资—钢材5000库存物资—水泥15000贷：现金2000013、修建桥涵用钢材5000元、水泥40吨，12000元.借：在建工程—桥涵17000贷：库存物资—钢材5000库存物资—水泥1200016、村集体经济组织通过一事一议筹资筹劳方式修环村路，按人均15元的标准收取一事一议资金。本村共2000人，款项全部收齐，存入银行。1）筹资方案通过时借：内部往来—各户30000贷：一事一议资金300002）收到筹资款后，存入银行。借：应收款—财政专户30000贷：内部往来—各户3000017、接上例，村修环村路共发生费用28000元，共计投入劳务2000个工，当地劳务价格标准为10元/工。（1）支付费用时借：在建工程—环村路28000贷：现金28000（2）发生劳务时借：在建工程—环村路20000贷：公积公益金20000（3）工程完工结算时借：其他支出48000贷：在建工程—环村路48000同时转入集体积累借：一事一议资金—修环村路28000贷：公积公益金2800018、村集体用公积金购买微机一台4000元。借：固定资产—微机4000贷：现金400019、村集体收到共建单位捐赠100盆花卉（已郁闭），用于绿化村办公室，所附花票价格2000元。已运到村里。借：林木资产—非经济林木—花卉2000贷：公积公益金200020、村组织接受捐赠一台设备，价值5000元。借：固定资产—设备5000贷：公积公益金500021、村里的花卉由于天气原因，全部死亡。借：其他支出—坏账及非常损失2000贷：林木资产—非经济林木—花卉200022、村里经过村集体讨论通过将一片荒山拍卖给农户植树，收到拍卖款50000元，存入专户借：现金50000贷：公积公益金50000借：应收款—财政专户50000贷：现金50000如何选择记账凭证●应借科目涉及“现金”、“银行存款”的选择收款凭证。