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营业税改征增值税纳税人与扣缴义务人一般纳税人小规模纳税人纳税人扣缴义务人应税服务交通运输业邮政业部分现代服务业研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务税率和征收率应纳税额的计算一般计税方法简易计税方法税收减免税收征管发票使用和管理会计核算电信业一、试点范围与时间2013.8.1交通运输业（不含铁路运输）部分现代服务业2014.1.1铁路运输业邮政业2014.6.1电信业二、纳税人与扣缴义务人在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。在境内提供应税服务是指应税服务的提供方或接受方在境内。下列情形除外：境外单位或个人向境内单位或个人提供完全在境外消费的应税服务，或出租完全在境外使用的有形动产。营改增纳税人分类纳税人类别判定标准一般规定一般纳税人应税服务年销售额超过500万元小规模纳税人应税服务年销售额未超过500万元特殊规定①应税服务年销售额超过规定标准的其他个人（自然人）不属于一般纳税人。②应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。③小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3％）按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。应税服务年销售额包括：纳税申报销售额、免税销售额、税务机关代开发票销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额。按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。三、应税服务范围交通运输业邮政业部分现代服务业电信业应税服务具体范围试点行业应税服务具体内容注意交通运输业（2013.8.1）陆路运输服务①铁路运输服务（2014.1.1）②其他陆路运输服务公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等.出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。公共交通运输可简易征收。水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。注意区别光租。航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。航天运输服务，按照航空运输服务征收增值税。注意区别干租航天运输（零税率）里程积分兑换航空运输服务不征税航空运输逾期票证收入要征税管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。超3%部分即征即退（2015.12.31）应税服务具体范围试点行业应税服务具体内容注意邮政业—中国邮政集团公司及其所属邮政企业（2014.1.1）邮政普遍服务函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。免税邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。免税其他邮政服务邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。为邮政速递代办物流类业务、为金融机构代办金融保险业务的代理收入免税（2015.12.31）应税服务具体范围试点行业应税服务具体内容注意部分现代服务业（2013.8.1）研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。研发服务、技术转让服务、合同能源管理服务免税信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务文化创意服务包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务个人转让著作权免税；软件开发企业出现三种情况：一是自行开发且具有软件的著作权，仅转让软件产品的所有权属“销售自产软件”按17%征税，同时对实际税负超3%的部分即征即退；二是开发软件且具有软件的著作权，转让软件著作权的，属“文化创意服务-商标和著作权转让服务”按6%征收增值税。三是开发软件，但不享有著作权，仅收取开发费用的，属“信息技术服务-软件开发服务”按6%征收增值税应税服务具体范围试点行业应税服务具体内容注意部分现代服务业（2013.8.1）物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务（简易征收）、装卸搬运服务（简易征收）和收派服务（简易征收）。港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税。客运场站代运输公司统一售票按照规定标准收取的管理费，按照物流辅助服务征收增值税。代售票收入，如承运人未开具发票，客运场站应就全部代售票收入按“交通运输业”计税。美国abs船级社在中国境内提供的船检服务收入免税。国际货代免税。有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务。超3%部分即征即退（2015.12.31）鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务代理记账、翻译服务按照“咨询服务”征收增值税。广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。电影放映（简易征收）应税服务具体范围试点行业应税服务具体内容注意电信业（2014.6.1）基础电信服务指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。11%增值电信服务利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。6%视同提供应税服务：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。四、税率和征收率税率和征收率税率和征收率%适用范围税率17%有形动产租赁服务11%交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务6%现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）、增值电信服务零国际运输服务（含航天运输）、向境外单位提供的研发服务和设计服务、港澳台运输服务、程租服务租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务（出租方）征收率3%小规模纳税人、简易征收（36个月不得变更）纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。（混业经营）纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。混业经营（1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；【如，既提供仓储服务（税率6%）又销售货物（税率17%）且不能分别核算的，按17%税率征收】（2）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；【如，既提供公共交通运输服务（简易征收3%）又销售自来水（简易征收6%）且不能分别核算的，按6%征收率征收】（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。【如，既提供公共交通运输服务（简易征收3%）又提供修理修配劳务（税率17%）且不能分别核算的，按17%税率征收】混业经营、兼营、混合销售的区别混业经营：纳税人经营行为涉及应征增值税的不同应税项目；兼营：纳税人既经营增值税应税项目又经营营业税应税项目（营业税应税项目是指未纳入“营改增”的营业税应税项目）；混合销售：纳税人一项经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目（营业税应税项目是指未纳入“营改增”的营业税应税项目）。五、应纳税额的计算1、一般计税方法2、简易计税方法3、计税依据应纳税额计算公式应纳税额=当期销项税额－当期进项税额销项税额=销售额×税率当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。销项税额计算公式销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。1、一般计税方法销售额计算公式销售额＝含税销售额÷（1+税率）一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的特殊规定：纳税人兼有适用一般计税方法计税的应税服务和销售货物或者应税劳务的，按照销项税额的比例划分应纳税额，分别作为营改增增值税和现行增值税收入入库。特殊规定：试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣。2、简易计税方法小规模纳税人公共交通运输服务：轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车部分现代服务业：仓储服务、装卸搬运服务、收派服务、电影放映服务动漫企业（2017.12.31）有形动产经营租赁：试点前购买或自制应纳税额计算公式应纳税额=销售额×征收率销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）销项税额计算公式简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法简易计税方法3、计税依据（1）销售额的确定a.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；b.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；c.所收款项全额上缴财政。（新增，细则内容）销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。非营业活动，包括以下几种情况：第一、非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。第二、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。第三、单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。第四、财政部和国家税务总局规定的其他情形。（1）销售额的确定销售额的扣减试点纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，发生应税服务中止、折让、开票有误等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除（1）销售额的确定（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（4）融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。（按照总局2010年13号